Вопрос: В каком порядке учитываются расходы в виде разового платежа за пользование недрами? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

В каком порядке учитываются расходы в виде разового платежа за пользование недрами?

Разовый платеж за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ единовременно на дату начисления в соответствии с условиями лицензии.

Обоснование. Согласно нормам Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11). Пользователи недр, получившие соответствующее право, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении оговоренных в лицензии событий (ст. 40). Лицензия на пользование недрами содержит в обязательном порядке условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями (п. 6 ст. 12).

Таким образом, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами и, следовательно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете в целях налогообложения прибыли является наступление определенного события, указанного в лицензии.

Затраты в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии (письма Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-10/17856, от 23.07.2013 N 03-03-06/28990).

Судебная практика. Внесение разового платежа относится исключительно к лицензионным требованиям и условиям, это обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии, а не расход в целях ее приобретения. Разовый платеж не входит в расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, которые формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), следовательно, он в целях налогообложения подлежит включению в расходы единовременно на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановления ФАС ЗСО от 17.05.2010 N А27-17423/2009 *(1), ФАС ПО от 03.11.2009 N А55-80/2009).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением от 06.09.2010 N ВАС-11965/10 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.