Вопрос: Признается ли разница, возникающая по основной сумме займа, выраженного в у.е., расчеты по которому ведутся в рублях, суммовой в целях налогообложения прибыли? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Признается ли разница, возникающая по основной сумме займа, выраженного в у.е., расчеты по которому ведутся в рублях, суммовой в целях налогообложения прибыли?

Разница между оценкой суммы займа, выраженной в у.е., в российских рублях на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не признается доходом (расходом) в виде суммовых разниц, предусмотренных п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обоснование. Согласно п. 11.1 ст. 250 (пп. 5.1 п. 1 ст. 265) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие в результате несоответствия сумм обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу у.е. на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступивших (уплаченных) в рублях сумм, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика.

Поскольку для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации, а при получении (возврате) займа факт реализации отсутствует (в силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг), разница между рублевой оценкой выданных и фактически возвращенных заемщиком средств не признается доходом (расходом) в виде суммовых разниц, предусмотренных п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Данный факт не выводит из-под налогообложения возникающую (между рублевыми оценками суммы займа, выраженного в у.е.) разницу на даты получения и возврата заемщиком денежных средств. Разъяснения на этот счет представлены в письмах Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920, от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57 и УФНС по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134822@.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.