Вопрос: Можно ли учесть в налоговых расходах уплаченные штрафы за неисполнение условий договора, если они не предусмотрены договором? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Можно ли учесть в налоговых расходах уплаченные штрафы за неисполнение условий договора, если они не предусмотрены договором?

Можно, но при условии наличия дополнительного соглашения с контрагентом или иного документа, устанавливающего размер штрафных санкций.

Обоснование. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Признание должником суммы неустойки (штрафа, пени) свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.

При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить указанную сумму неустойки (штрафа, пени), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, УФНС по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102335@).

Арбитражная практика. Постановлением ФАС СЗО от 10.10.2008 N А26-2822/2007 удовлетворены требования налогоплательщика в части признания в составе внереализационных расходов уплаченных им неустоек. В оспариваемом решении инспекция указала, что непосредственно в текстах договоров не предусмотрено взимание каких-либо штрафов за нарушение договорных обязательств, а заключенные сторонами дополнительные соглашения не вносят изменений в эти договоры. Изучив эти и другие документы, арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик документально подтвердил фактическое несение спорных затрат и обоснованность выплаты неустоек.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.