Вопрос: Можно ли учесть во внереализационных расходах сумму безнадежной задолженности, если меры по ее взысканию не применялись? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Можно ли учесть во внереализационных расходах сумму безнадежной задолженности, если меры по ее взысканию не применялись?

Да, можно.

Обоснование. В силу п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения, приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ.

К таким основаниям относятся:

- истечение установленного срока исковой давности;

- невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

- ликвидация организации-должника;

- невозможность взыскания в порядке исполнительного производства.

Таким образом, истечение срока исковой давности в порядке, установленном ГК РФ, является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. Других мероприятий по признанию долгов безнадежными (например, обращение в суд) не требуется (письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).

Ликвидация должника также является достаточным основанием для признания долга безнадежным. При этом такой долг может быть учтен в налоговых расходах после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования (письма Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100).

Арбитражная практика. В постановлениях ФАС ЦО от 17.10.2013 N А48-4654/2012, ФАС МО от 20.04.2011 N КА-А40/3336-11-2, от 11.05.2012 N А41-31161/10 арбитры решили, что нормы гл. 25 НК РФ не обусловливают право налогоплательщика на списание дебиторской задолженности принятием мер по ее взысканию. Положения пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ связывают право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов лишь с истечением срока исковой давности долга или исключением организации-должника из ЕГРЮЛ.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.