Вопрос: Налогоплательщик приобрел право требования, но не смог взыскать его вследствие ликвидации организации-должника. Можно ли в связи с этим учесть данную задолженность в качестве безнадежной во внереализационных расходах? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Налогоплательщик приобрел право требования, но не смог взыскать его вследствие ликвидации организации-должника. Можно ли в связи с этим учесть данную задолженность в качестве безнадежной во внереализационных расходах?

По данному вопросу существует две точки зрения. По мнению компетентных органов, задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, безнадежным долгом не является (позиция 1). Суды считают, что такая задолженность признается безнадежной при наступлении обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ (позиция 2).

Применение позиции 2 может привести к спору с налоговыми органами. Однако у налогоплательщиков достаточно высокие шансы выиграть дело в суде.

Позиция 1. По мнению Минфина (письма от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441, от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176), сомнительная задолженность и безнадежные долги в целях гл. 25 НК РФ возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с такой реализацией, она не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Подобную точку зрения разделяют столичные налоговики (Письмо от 30.01.2012 N 16-15/007470@).

Позиция 2. При наступлении обстоятельств, в результате которых задолженность признается безнадежной (истечение срока исковой давности, ликвидация должника и т.д.), судебные органы признают таковой любую задолженность (в том числе приобретенную по договору уступки права требования) без каких-либо ограничений в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Такой подход применен в постановлениях Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07, ФАС ЗСО от 28.04.2012 N А27-4466/2011, от 18.03.2011 N А27-8234/2010, ФАС УО от 16.02.2010 N Ф09-6971/08-С2, ФАС ПО от 23.08.2010 N А12-317/2010.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.