Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами командировочные расходы, если они не подтверждены командировочным удостоверением? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Облагаются ли страховыми взносами командировочные расходы, если они не подтверждены командировочным удостоверением?

По данному вопросу даны разъяснения в Письме Минтруда РФ от 07.10.2013 N 17-4/1647. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений.

Не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Пунктом 2 этой статьи определено, что при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

На основании решения работодателя в соответствии с п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749), работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)). Командировочное удостоверение не оформляется при направление работника в командировку за пределы территории РФ (п. 15 Положения N 749).

Фактический срок пребывания в командировке определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

Согласно п. 26 Положения N 749 работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд и об иных расходах, связанных с командировкой.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету или ненадлежащее их оформление влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ. В таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Л. Котова,

заместитель директора Департамента развития

социального страхования Минтруда РФ

1 декабря 2013 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.