Вопрос: Как рассчитать земельный налог, если учреждение владеет земельным участком не с начала налогового периода? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Как рассчитать земельный налог, если учреждение владеет земельным участком не с начала налогового периода?

Расчет земельного налога в отношении земельного участка, которым учреждение владеет не полный налоговый период, производится с учетом коэффициента, представляющего собой отношение полных месяцев владения данным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Обоснование. В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ при возникновении (прекращении) у налогоплательщика права собственности на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В соответствии с разъяснениями, представленными в Письме Минфина РФ от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36, налогоплательщик, у которого возникло право после 15-го числа месяца, должен уплатить налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

Порядок определения периодов, учитываемых при исчислении земельного налога, приведен также в Письме Минфина РФ от 03.04.2012 N БС-4-11/5540.

Учреждение 20 марта 2013 г. зарегистрировало право собственности на земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 1 000 000 руб. Ставка земельного налога на территории данного муниципального образования установлена в размере 1,5%.

Сумма земельного налога за 2013 год будет рассчитываться исходя из 10 месяцев нахождения в собственности организации земельного участка (с марта по декабрь) с применением коэффициента, равного 9/12.

Таким образом, сумма земельного налога составит 11 250 руб. (1 000 000 руб. х 1,5% х 9/12).

Если в отношении данного налогоплательщика отчетный период определен как квартал, то исчисление суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода производится как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Следовательно, в данном случае учреждение уплатит:

- авансовый платеж за II квартал, который составит 3 750 руб. (1 000 000 руб. х 1/4 х 1,5%);

- авансовый платеж за III квартал, который составит 3 750 руб. (1 000 000 руб. х 1/4 х 1,5%);

- земельный налог, подлежащий уплате по итогам 2013 года, - 3 750 руб. (11 250 руб. - 3 750 руб. х 2).

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. А декларация по налогу представляется в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 397, п. 1, 3 ст. 398 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения").

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.