Вопрос: Строительное оборудование, полученное в лизинг организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, потребовало ремонта, который осуществлен силами организации, затраты которой составили 15 000руб. Каким образом следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации указанные затраты? ("Финансовая газета", N 47, декабрь 2013 г.)

Строительное оборудование, полученное в лизинг организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, потребовало ремонта, который осуществлен силами организации, затраты которой составили 15 000 руб. Каким образом следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации указанные затраты?

В соответствии с п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Таким образом, если договором не предусмотрено обратное, именно лизингополучатель несет бремя поддержания предмета лизинга в надлежащем состоянии, так как именно он, используя его в работе, заинтересован в исправном состоянии такого оборудования.

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт предмета лизинга признаются прочими расходами организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н).

Данные расходы учитываются на дату подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7).

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат, направленных на ремонт основных средств.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы (с учетом суммы "входного" НДС) списываются со счета 23 в дебет счета 20 "Основное производство" при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству.

Все необходимые затраты организации, связанные с осуществлением ремонта, отражаются на соответствующих счетах: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Налоговый учет

Согласно п.п. 3 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по ремонту основных средств (в том числе арендованных) и суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и ст. 346.17 НК РФ, т.е. после их фактической оплаты.

При этом, с учетом того что организация выполнила ремонт собственными силами, необходимо оплатить приобретение сырья и материалов, работникам выплатить заработную плату (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Бухгалтерские записи будут составлены следующим образом (см. таблицу).

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операций	Первичный документ
23	10, 70, 69	15 000	Отражены затраты на проведение ремонта предмета лизинга	Требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
20	23	15 000	Списаны расходы на ремонт	Акт о приеме-сдаче объектов основных средств

Ю. Лермонтов,

советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

19 декабря 2013 г.

"Финансовая газета", N 47, декабрь 2013 г.