Вопрос: На какие статьи расходов относятся выплаты студентам при направлении их на соревнования, конкурсы, олимпиады, учебную практику? Облагаются ли эти выплаты НДФЛ? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

На какие статьи расходов относятся выплаты студентам при направлении их на соревнования, конкурсы, олимпиады, учебную практику? Облагаются ли эти выплаты НДФЛ?

В соответствии с учебными планами и планами учебно-воспитательной работы студенты средних профессиональных и высших учебных заведений часто направляются для участия в различных мероприятиях вне населенного пункта, где они обучаются и проживают. Решение о направлении студентов на такие мероприятия должно быть оформлено приказом руководителя учреждения с приложением списка студентов, направляемых на участие в мероприятии.

Как правило, данные поездки организуются за счет средств учебного заведения.

На основании указаний N 171н *(1) и 65н *(2) расходы на проезд, проживание и питание студентов (учащихся) при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, фестивали, конкурсы, олимпиады и т.д.) будут относиться:

- на подстатью 222 "Транспортные услуги" КОСГУ относится оплата проезда студентов к месту проведения мероприятий и обратно;

- на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ - оплата услуг по организации питания и проживания студентов (найму жилых помещений) в месте проведения мероприятий;

- на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ - выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации) студентам.

Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина РФ от 29.06.2011 N 02-05-10/2888, только следует обратить внимание, что ссылка в нем сделана на действовавшие ранее указания, в которых поименованы те же коды расходов КОСГУ.

Стоит добавить, что выезд студентов на учебную практику регулируется и Положением о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования", утвержденным Приказом Минобразования РФ от 25.03.2003 N 1154 (далее - Положение), и Постановлением Правительства РФ от 18.01.1992 N 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи". В силу п. 21 Положения за период прохождения всех видов практики, связанной с выездом из места расположения высшего учебного заведения, студентам выплачиваются суточные в размере 50% от нормы суточных, установленных действующим законодательством для возмещения дополнительных расходов, связанных с командировками работников предприятий, учреждений и организаций за каждый день, включая нахождение в пути к месту практики и обратно. Напомним, что размер суточных установлен Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и составляет 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Значит, для студентов суточные будут выплачиваться в размере 50 руб. В настоящее время Совет Федерации обратился в Правительство РФ с предложением пересмотреть размер суточных, установленных названным постановлением.

Проезд к месту практики и обратно оплачивается в полном размере. Проезд студентов, обучающихся по очной форме, направляемых к месту проведения практики железнодорожным или водным транспортом и обратно, оплачивается за счет средств вуза (п. 23 Положения). Проезд студентов в места прохождения практики, не связанные железнодорожными и водными путями с местом нахождения вуза, оплачивается высшим учебным заведением на основании предъявленных документов (п. 24 Положения).

По вопросу обложения НДФЛ данных выплат обратимся к ст. 217 НК РФ. Так, п. 3 указанной статьи предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-04-06/6-84), к которым можно отнести и студентов (Постановление ФАС ПО от 19.01.2006 по делу N А65-16313/2005-СА2-8).Однако должны соблюдаться следующие условия:

- студенты обязаны выступать на соревнованиях, конкурсах, олимпиадах в соответствии с учебными и учебно-воспитательными планами;

- названная выше обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т.п.).

Если же участие в мероприятии является добровольным, не предусмотрено учебным планом и связано не с образовательным процессом, а с поддержанием и повышением престижа учебного заведения, то исходя из позиции финансового ведомства с таких выплат нужно удерживать НДФЛ.

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.

*(2) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.