Порядок предоставления жилых помещений в общежитии и платы за проживание в них (И. Зернова, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Порядок предоставления жилых помещений в общежитии и платы за проживание в них

Образовательные учреждения при наличии у них на балансе общежитий обязаны предоставлять каждому нуждающемуся в жилой площади обучающемуся по основным образовательным программам среднего и высшего профессионального образования по очной форме обучения жилое помещение (ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ*(1)). В этой статье рассмотрим порядок предоставления таких помещений, платы за проживание в них, отражение начисления платы за общежитие в бухгалтерском учете и особенности ее налогообложения.

Предоставление жилых помещений в общежитии

Согласно п. 1 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ предоставление жилых помещений в общежитии должно осуществляться в порядке, установленном локальными нормативными актами образовательных учреждений.

Иными словами, в учреждении должно быть разработано и утверждено Положение о студенческом общежитии. При этом федеральное образовательное учреждение высшего или среднего профессионального образования должно руководствоваться Примерным положением о студенческом общежитии федерального государственного образовательного учреждения высшего и среднего профессионального образования Российской Федерации, подведомственного Федеральному агентству по образованию, утвержденным Письмом Рособразования от 27.07.2007 N 1276/12-16 (далее - Примерное положение), а также жилищным законодательством РФ, законодательством в области образования.

Как было указано выше, жилые помещения в студенческом общежитии при наличии у образовательных учреждений соответствующего специализированного жилищного фонда предоставляются обучающимся по очной форме обучения и нуждающимся в них.

Кроме того, жилые помещения в общежитии могут предоставляться обучающимся по заочной форме обучения на период прохождения ими промежуточной и итоговой аттестации.

Положениями п. 4 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ предусмотрено, что жилые помещения в общежитии образовательного учреждения должны предоставляться в первоочередном порядке следующим категориям обучающихся:

- детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- детям-инвалидам, инвалидам I и II групп, инвалидам с детства;

- подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и иных радиационных катастроф, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

- инвалидам вследствие военной травмы или заболевания, полученных в период прохождения военной службы, и ветеранам боевых действий;

- имеющим право на получение государственной социальной помощи;

- студентам из числа граждан, проходивших в течение не менее трех лет военную службу по контракту в Вооруженных Силах, во внутренних войсках МВД, в инженерно-технических, дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти и в спасательных воинских формированиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны, Службе внешней разведки, органах федеральной службы безопасности, органах государственной охраны и федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти РФ на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами, старшинами, и уволенных с военной службы по основаниям, предусмотренным пп. "б"-"г" п. 1, пп. "а" п. 2 и пп. "а"-"в" п. 3 ст. 51 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

Этим категориям обучающихся жилые помещения в общежитии предоставляются бесплатно.

Федеральный закон N 273-ФЗ запрещает образовательным учреждениям использовать жилую площадь студенческих общежитий не по назначению (например, сдавать ее в аренду или заключать по ней иные сделки) при наличии обучающихся, нуждающихся в ней.

С каждым обучающимся, заселяющимся в общежитие, заключается договор найма жилого помещения в общежитии в порядке, установленном жилищным законодательством (п. 1 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ). Согласно ст. 94 ЖК РФ договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период обучения.

Постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 N 42 и приложением 3 к Примерному положению утверждена форма типового договора найма жилого помещения в общежитии.

Порядок установления размера платы за проживание в общежитии

Федеральный закон N 273-ФЗ отменяет норму, устанавливающую размер платы за проживание в студенческом общежитии. Действовавшими ранее законодательными актами было установлено, что размер платы не должен был превышать 5% от размера студенческой стипендии.

В настоящее время согласно вышеуказанному закону размер платы за пользование жилым помещением и коммунальные услуги в общежитии для обучающихся должен определяться локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся в организации, осуществляющей образовательную деятельность (при их наличии).

Получается, что размер платы за пользование жилым помещением и коммунальные услуги в общежитии в каждом образовательном учреждении может быть различным.

Минобрнауки в Письме от 09.08.2013 N МК-992/09 "О порядке оплаты за проживание в студенческом общежитии" обратил внимание на недопущение ухудшения положения обучающихся, проживающих в общежитиях, при переходе на новый механизм определения размера платы за жилое помещение в общежитии и на недопущение резкого ее повышения. В письме указано на необходимость публикации копий локальных нормативных актов на официальном сайте образовательной организации, а также на персональную ответственность руководителей образовательных организаций по вопросу определения платы за проживание в студенческом общежитии.

Названные нормативные акты и информация об условиях предоставления жилого помещения в общежитии должны публиковаться в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.07.2013 N 582 "Об утверждении Правил размещения на официальном сайте образовательной организации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и обновления информации об образовательной организации".

Как было сказано выше, локальными нормативными актами образовательного учреждения определяется размер платы за пользование жилым помещением и коммунальные услуги в общежитии для обучающихся (п. 3 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ).

Таким образом, этим законом (в отличие от п. 1 ст. 154 ЖК РФ) из платы за жилое помещение, предоставляемое обучающимся в общежитии образовательного учреждения, исключается плата за содержание и ремонт жилого помещения.

В Письме Минобрнауки РФ от 02.10.2013 N ВК-573/09 "О порядке оплаты за проживание в студенческом общежитии" указано, что в размер платы, взимаемой с обучающихся за жилое помещение в общежитии, не должны включаться затраты на содержание и ремонт жилых помещений, к которым, в частности, относятся затраты на:

- обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения;

- поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством РФ температуру и влажность в таких помещениях;

- уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования;

- сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

- соблюдение мер пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ о пожарной безопасности;

- проведение обязательных мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством РФ порядке перечень мероприятий;

- обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотров, технического обслуживания, проверки приборов учета и т.д.).

Согласно п. 4 ст. 154 ЖК РФ плата за коммунальные услуги включает в себя плату за горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе за поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе за поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Размер платы за коммунальные услуги следует рассчитывать исходя из объема их потребления, определяемого по показаниям приборов учета (индивидуальных или домовых, установленных непосредственно в общежитии). Определение размера платы за коммунальную услугу, предоставленную проживающему в жилом помещении, производится в соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354.

При определении размера оплаты вышеперечисленных коммунальных услуг необходимо учитывать получаемые образовательными организациями субсидии на содержание имущества и финансовое обеспечение выполнения государственного задания, формируемые в соответствии с совместным Приказом Минфина РФ и Минэкономразвития РФ от 29.10.2010 N 137н/527 и Приказом Минобрнауки РФ от 27.06.2011 N 2070.

В Письме Минобрнауки РФ N ВК-573/09 говорится: несмотря на то, что обеспечение общежитием не выделено в отдельную целевую государственную услугу, непосредственное предоставление ее является одной из мер социальной поддержки, обеспечивающейся в рамках государственного задания. Поэтому установление платы за жилое помещение в общежитии не может рассматриваться как извлечение прибыли с помощью недвижимого имущества, финансовое обеспечение содержания которого осуществляется в рамках финансового обеспечения выполнения государственного задания.

Пунктом 3 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ при установлении размера платы за пользование жилым помещением и коммунальными услугами в общежитии образовательным учреждениям предоставлено право по снижению размера платы для обучающихся.

Отражение в бухгалтерском учете начисления платы за проживание в общежитии и ее поступления

Начисление платы за пользование жилым помещением в общежитии и за коммунальные услуги производится в момент возникновения требований к обучающимся, предусмотренных условиями договора (п. 197 Инструкции N 157н*(2)), и отражается в бухгалтерском учете у бюджетных учреждений в соответствии с Инструкцией N 174н*(3), а у автономных - с Инструкцией N 183н*(4) следующей проводкой:

Бюджетное учреждение п. 93 Инструкции N 174н		Автономное учреждение п. 96 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 205 31 560	2401 10 130	2 205 30 000	2 401 10 130

Поскольку размер платы для иностранных студентов устанавливается в иностранной валюте, плата за пользование жилым помещением в общежитии и за коммунальные услуги отражается в бухгалтерском учете одновременно в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату ее начисления.

Средства в иностранной валюте, поступившие в оплату проживания иностранных студентов в студенческом общежитии, пересчитываются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату их поступления. При этом могут возникать положительные курсовые разницы, которые относятся на увеличение финансового результата текущего финансового года от переоценки активов. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Бюджетное учреждение п. 93 Инструкции N 174н		Автономное учреждение п. 96 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 205 31 560	2 401 10 171	2 205 30 000	2 401 10 171

Отрицательные курсовые разницы относятся на уменьшение финансового результата текущего финансового года от переоценки активов, что отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Бюджетное учреждение п. 94 Инструкции N 174н		Автономное учреждение п. 97 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 401 10 171	2 205 31 660	2 401 10 171	2 205 30 000

Плата за проживание в студенческих общежитиях должна производиться ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за истекшим, за все время проживания студентов и за период каникул, если иной срок не установлен договором найма жилого помещения в студенческом общежитии.

Прием платы может производиться через кассу образовательного учреждения. В этом случае прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности (квитанции (ф. 0504510)), утвержденным в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", и по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) (п. 167 Инструкции N 157н), а также может сопровождаться выдачей кассового чека после произведенной оплаты (п. 3.5 приложения 5 к Примерному положению) при использовании учреждением контрольно-кассовой техники.

Кроме того, прием платы за пользование жилым помещением в общежитии и коммунальные услуги может производиться через отделения Сбербанка, если образовательным учреждением заключен с ним договор на обслуживание. При этом расходы на оплату услуг Сбербанка по перечислению поступивших указанных денежных сумм могут осуществляться либо образовательным учреждением, либо самими проживающими в зависимости от условий договора (п. 3.4 приложения 5 к Примерному положению).

Поступление оплаты, полученной от обучающихся, проживающих в общежитии, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Бюджетное учреждение п. 94 Инструкции N 174н		Автономное учреждение п. 97 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 201 34 510 2 201 11 510 2 201 27 510	2 205 31 660	2 201 34 000 2 201 11 000 2 201 21 000 2 201 27 000	2 205 30 000

Согласно п. 200 Инструкции N 157н образовательное учреждение должно вести аналитический учет расчетов по поступлениям, полученным от предоставления жилых помещений за плату по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Пример

На балансе автономного образовательного учреждения (вуза) имеется студенческое общежитие. Согласно Положению о студенческом общежитии начисление платы за пользование жилым помещением в общежитии и коммунальные услуги осуществляется последним днем месяца. За текущий месяц она составила:

- по российским студентам - 360 000 руб.;

- по иностранным студентам - 4 000 долл. США.

Оплата проживания в общежитии поступила:

- в кассу учреждения - в сумме 200 000 руб.;

- на лицевой счет в ОФК - в сумме 160 000 руб.

На валютный счет учреждения в кредитной организации поступила плата за проживание в сумме 4 000 долл. США.

Курс доллара США:

- на момент начисления платы за проживание - 30 руб.;

- на дату ее поступления - 30,15 руб.

Условиями договора со Сбербанком оплата услуг по перечислению платы за пользование жилым помещением в общежитии и за коммунальные услуги (полученной от студентов) производится при их внесении в отделения Сбербанка.

За месяц с сумм платы за пользование общежитием уплачено 1 600 руб. (1% от поступившей суммы). Эти расходы учитываются в составе прямых расходов по виду деятельности "предоставление жилых помещений в общежитии".

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена плата за пользование жилым помещением в общежитии и коммунальные услуги (360 000 руб. + (4 000 долл. США х 30 руб.)) руб.	2 205 30 000	2 401 10 130	480 000
- по российским студентам	2 205 30 000	2 401 10 130	360 000
- по иностранным студентам (4 000 долл. США х 30 руб.)			120 000
Поступила в кассу плата за предоставленные студентам жилые помещения и коммунальные услуги	2 201 34 000	2 205 30 000	200 000
Зачислены на лицевой счет учреждения средства, внесенные в кассу учреждения	2 210 03 000 2 201 11 000	2 201 34 000 2 210 03 000	200 000
Зачислены на лицевой счет учреждения полученные через Сбербанк средства	2 201 11000	2 205 30 000	160 000
Одновременно отражена плата за услуги Сбербанка при перечислении средств, полученных за пользование общежитием на лицевой счет образовательного учреждения	2 109 60 226 2 302 26 000	2 302 26 000 2 201 11 000	1 600
Поступили на валютный счет в кредитной организации средства в иностранной валюте (4 000 долл. США x 30,15 руб.)	2 201 27 000	2 205 30 000	120 600
Отражена положительная курсовая разница ((30,15 - 30) руб. x 4 000 долл. США)	2 205 30 000	2 401 10 171	600

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит обложению НДС.

Для того чтобы воспользоваться этой льготой, нужно выяснить, что понимается в данном случае под жилым помещением.

Согласно п. 1 ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся:

- жилой дом, часть жилого дома;

- квартира, часть квартиры;

- комната.

Из пункта 1 ст. 92 ЖК РФ следует, что жилые помещения в общежитиях также относятся к жилым помещениям, но только специализированного жилищного фонда. Значит, услуги по предоставлению жилых помещений в общежитиях тоже подпадают под указанную льготу.

Это подтверждается многочисленной арбитражной практикой, например, постановлениями ФАС СКО от 03.10.2011 N А32-34416/2010, ФАС МО от 29.12.2011 N А40-120210/10-116-467, ФАС СКО от 19.10.2010 N А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191 и др.

Налог на прибыль. Исходя из ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся и общежития. В соответствии с гл. 25 НК РФ плата за проживание в общежитиях является доходом, полученным от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В статье 275.1 НК РФ определены особенности признания убытка, полученного в ходе осуществления указанного вида деятельности. Убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- расходы на содержание объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Получается, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль для признания убытка, полученного от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Обратите внимание! При отсутствии на территории субъекта РФ объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта РФ, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности (Письмо Минфина РФ от 04.04.2013 N 03-03-06/1/10939).

Статьей 275.1 НК РФ также предусмотрено, что при невыполнении хотя бы одного из указанных условий налогоплательщик вправе перенести убыток на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при ведении данных видов деятельности.

Налогоплательщикам, у которых численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, предоставлено право принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

В целях применения нулевой ставки налога на прибыль образовательные учреждения вправе не относить доходы от реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательных программ, в том числе дополнительных образовательных программ, и, соответственно, при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности в целях применения ставки налога на прибыль их не учитывать (Письмо ФНС РФ от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3960@).

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения образования: бухгалтерский учет и

налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.