Вопрос: Может ли поставщик учесть в составе расходов стоимость приобретенных ранее товаров, которые впоследствии передаются покупателю в качестве бонуса за выполнение условий договора (например, за достижение определенного объема закупок)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Может ли поставщик учесть в составе расходов стоимость приобретенных ранее товаров, которые впоследствии передаются покупателю в качестве бонуса за выполнение условий договора (например, за достижение определенного объема закупок)?

Да, поставщик может учесть в составе внереализационных расходов стоимость товаров, переданных покупателю в качестве бонуса.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). То есть безвозмездная передача для целей гл. 25 НК РФ - это отсутствие встречного предоставления. В данном случае обязательным условием получения бонуса покупателем является выполнение условий договора, что следует рассматривать в качестве встречного предоставления.

Таким образом, поставщик может при исчислении налога на прибыль учесть в составе внереализационных расходов стоимость товаров, переданных покупателю в качестве бонуса. Основание - пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Судебная практика. В Решении Арбитражного суда Московской области от 24.11.2008 N А41-1899/08 сказано: предоставление скидки и выплату премии (бонуса) нельзя рассматривать в отрыве от продажи продукции поставщиком. Их предоставление является экономически оправданным, поскольку способствует продвижению и реализации продукции поставщика на рынке сбыта, и отвечает критериям расхода, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Нужно добавить, что спорная ситуация, как следует из материалов данного дела, возникла в период 2004-2005 годов, судьи для учета расходов применили норму пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правило, установленное в пп. 19.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, применяется с 01.01.2006.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.