Вопрос: За выполнение определенных условий договора поставки (без изменения цены товаров) покупателю в качестве премии предоставлена дополнительная партия товаров. Вправе ли покупатель в случае дальнейшей реализации этих товаров учесть их стоимость в налоговых расходах? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

За выполнение определенных условий договора поставки (без изменения цены товаров) покупателю в качестве премии предоставлена дополнительная партия товаров. Вправе ли покупатель в случае дальнейшей реализации этих товаров учесть их стоимость в налоговых расходах?

Контролирующие органы считают, что покупатель, получая в качестве бонуса товары, не несет фактических затрат на их приобретение. Следовательно, он не вправе учесть их стоимость в составе расходов (позиция 1). Иное мнение заключается в том, что исключение из состава расходов стоимости дополнительной партии товаров приведет к двойному налогообложению доходов покупателя: сначала в составе внереализационных доходов при получении (принятии к учету) данных товаров, а затем в составе доходов от обычных видов деятельности при дальнейшей реализации (позиция 2).

Позиция 1. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли. Поскольку материальные ценности получены налогоплательщиком от поставщика безвозмездно (то есть фактически по нулевой цене), при их дальнейшей реализации или ином использовании налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость данного товара (Письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).

Ранее аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44. Помимо этого, финансисты в названном письме указали, что при получении налогоплательщиком бонусного товара с нулевой ценой он включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Оценивать такое имущество для целей налогообложения следует исходя из его рыночной стоимости.

Позиция 2. Вышеизложенный подход к формированию состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, нарушает основной принцип налогообложения, поскольку доходы покупателя в таком случае облагаются налогом на прибыль дважды: сначала как внереализационный доход, а затем как доход от реализации. Кроме того, позиция контролирующих органов противоречит правилу, установленному в абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ, согласно которому суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, покупатель вправе уменьшить доход, полученный от реализации дополнительной партии товаров, на их стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов (см. статью Е.А. Логиновой "Дополнительная партия товаров (бонус): игра в вопросы и ответы", N 17, 2013). Однако в данном случае не исключены споры с контролирующими органами.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.