Вопрос: Вправе ли участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества, учитывать в составе расходов амортизационную премию по основному средству, созданному в результате совместной деятельности и используемому в деятельности простого товарищества? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Вправе ли участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества, учитывать в составе расходов амортизационную премию по основному средству, созданному в результате совместной деятельности и используемому в деятельности простого товарищества?

Минфин считает: по объекту, который создан в рамках совместной деятельности, амортизационная премия может быть начислена и включена в состав расходов, уменьшающих полученные товариществом доходы.

Обоснование. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Может ли товарищ, ведущий учет доходов и расходов, в описанной ситуации воспользоваться указанным правом, специальная норма - ст. 278 НК РФ, которая регламентирует особенности определения налоговой базы в рамках простого товарищества - не уточняет.

В то же время в п. 3 ст. 278 НК РФ сказано, что учет доходов и расходов при определении прибыли по совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, осуществляет по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Следовательно, и начисление амортизации по объекту основных средств должно производиться им с учетом норм ст. 256-259.1 НК РФ, определяющих порядок исчисления амортизации.

По мнению Минфина, амортизационная премия (в размере не более 10% от первоначальной стоимости основного средства, созданного в результате совместной деятельности и используемого в деятельности товарищества) может быть включена участником, осуществляющим учет доходов и расходов, в состав расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль простого товарищества (Письмо от 16.04.2013 N 03-03-06/1/12738).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.