Вопрос: Организация уступает право требования долга по договору займа. В результате уступки получен убыток. Как правильно учесть сумму убытка для целей налогообложения, если в отношении одной части долга срок платежа наступил, а в отношении другой - нет? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Организация уступает право требования долга по договору займа. В результате уступки получен убыток. Как правильно учесть сумму убытка для целей налогообложения, если в отношении одной части долга срок платежа наступил, а в отношении другой - нет?

В части просроченных долговых обязательств нужно учесть убыток в порядке, установленном п. 2 ст. 279 НК РФ, а в части непросроченных долговых обязательств - согласно п. 1 ст. 279 НК РФ.

Обоснование. Положениями ст. 279 НК РФ установлен различный порядок налогового учета доходов и расходов, а также убытков по указанным сделкам в зависимости от того, наступил срок платежа по уступаемому праву требования или нет (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

В связи с этим при уступке права требования, в отношении одной части которого срок платежа наступил, а в отношении другой - нет, по мнению Минфина, необходимо принимать во внимание следующее.

Статьей 279 НК РФ не предусмотрен порядок распределения суммы дохода от реализации права требования на различные части уступаемого требования (просроченную и непросроченную части задолженности). Значит, база по налогу на прибыль организаций может быть корректно определена только в том случае, если в договоре об уступке права требования или дополнительном соглашении к нему установлена стоимость указанных частей реализуемого права требования.

Сказанное относится также к договорам уступки прав требования по долговым обязательствам, в случае если срок платежа (возврата) одной части основного долга по договору кредита еще не наступил, а в остальной части задолженность просрочена (письма от 26.08.2010 N 03-03-06/2/150, от 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.