Вопрос: Учитывается ли в расходах для целей налогообложения убыток, полученный при переуступке права требования? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Учитывается ли в расходах для целей налогообложения убыток, полученный при переуступке права требования?

Да, учитывается.

Обоснование. Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом в соответствии с п. 2 этой же статьи отрицательная разница между указанными величинами признается убытком, который может учитываться налогоплательщиком в целях налогообложения.

В силу абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Названная норма не содержит особенностей, касающихся учета убытка при переуступке права требования долга, и не препятствует учитывать такой убыток при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, не устанавливает подобных ограничений и ст. 270 НК РФ, содержащая закрытый перечень расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы.

Принимая изложенное во внимание, ФНС считает, что отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании базы по налогу на прибыль организаций (см. письма от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18879@, от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17701@).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.