Вопрос: В августе 2013 года организация (ООО) приняла решение о начислении дивидендов по итогам за 2012 год. Единственный ее участник в мае 2013 года был преобразован из ЗАО в ОАО. Возможно ли применение ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов, если с момента преобразования прошло менее года? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

В августе 2013 года организация (ООО) приняла решение о начислении дивидендов по итогам за 2012 год. Единственный ее участник в мае 2013 года был преобразован из ЗАО в ОАО. Возможно ли применение ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов, если с момента преобразования прошло менее года?

В соответствии с п. 5 ст. 58 и п. 2 ст. 218 ГК РФ при изменении организационно-правовой формы юридического лица к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, а также право собственности на принадлежавшее ему имущество (в том числе и на вклад в уставный капитал).

При реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе оно пользуется всеми правами, связанными с налогообложением реорганизованного юридического лица (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применение нулевой ставки по налогу на прибыль по дивидендам, получаемым российской организацией, возможно при условии владения не менее 50% уставного капитала в течение длительного периода (более 365 календарных дней). В пункте 3 ст. 284 НК РФ сказано, что для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате получения права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, решения о реорганизации в форме преобразования, передаточные акты.

На сегодняшний день Минфином представлены две противоположные позиции по вопросу исчисления 365-дневного срока владения. Позиция 1 - срок исчисляется с момента государственной регистрации преобразованной организации. Позиция 2 - учитывается период владения указанным размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее правопреемником.

Позиция 1. При реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада в уставный капитал преобразуемой организации право собственности на указанный вклад прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад в уставный капитал вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации. Исходя из изложенного для применения льготной ставки (0%) при исчислении срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом с момента государственной регистрации данной организации (письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 28.09.2010 N 03-03-05/210).

Позиция 2. В случае если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации, являющейся правопреемником организации вследствие преобразования (изменения организационно-правовой формы), и на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдается условие о непрерывном владении в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, применяется ставка налога в размере 0%.

Указанный 365-дневный период включает период владения указанным размером вклада (доли) как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (Письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.