Вопрос: В июне 2013 года организация (ЗАО) приняла решение о выплате дивидендов своим акционерам. При этом в апреле один из ее акционеров - ООО "А", владеющее более 50% акций на протяжении трех лет - был реорганизован путем выделения из него ООО "Б". Право собственности на весь пакет акций ЗАО, находившийся до реорганизации в собственности ООО "А", перешло к ООО "Б". Правомерно ли применение ЗАО (налоговым агентом) ставки 0% при выплате дивидендов в адрес ООО "Б"? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

В июне 2013 года организация (ЗАО) приняла решение о выплате дивидендов своим акционерам. При этом в апреле один из ее акционеров - ООО "А", владеющее более 50% акций на протяжении трех лет - был реорганизован путем выделения из него ООО "Б". Право собственности на весь пакет акций ЗАО, находившийся до реорганизации в собственности ООО "А", перешло к ООО "Б".

Правомерно ли применение ЗАО (налоговым агентом) ставки 0% при выплате дивидендов в адрес ООО "Б"?

Нет, неправомерно. Период владения акциями для применения льготной ставки начинается с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Обоснование. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применение нулевой ставки по налогу на прибыль по дивидендам, получаемым российской организацией, возможно при условии владения не менее 50% уставного капитала в течение длительного периода (более 365 календарных дней). В пункте 3 ст. 284 НК РФ сказано, что для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате получения права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, решения о реорганизации в форме преобразования, передаточные акты.

Согласно ст. 57 и 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

По мнению Минфина (Письмо от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42), с учетом положений п. 3 ст. 284 НК РФ право на применение ставки налога 0% при выплате дивидендов такой реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.