Вопрос: Организация в текущем году создавала резерв по сомнительным долгам, но не использовала его. Вправе ли она перенести всю сумму резерва на следующий налоговый период? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Организация в текущем году создавала резерв по сомнительным долгам, но не использовала его. Вправе ли она перенести всю сумму резерва на следующий налоговый период?

Да, вправе. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ.

Обоснование. Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в случае если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его на следующий отчетный (налоговый) период, сумма вновь создаваемого резерва, определяемая в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ (не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода), должна быть скорректирована в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/97).

Судебная практика. Сомнительность и безнадежность долгов носит предположительный характер, поэтому созданный фонд может не быть использован налогоплательщиком или использован не полностью. С учетом изложенного действующее законодательство не исключает возможность переноса на будущий налоговый период всего созданного в предыдущем налоговом периоде резерва в случае, если он не использован на покрытие за его счет безнадежных долгов (Постановление ФАС ЦО от 17.06.2009 N А48-3740/08-17).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.