Вопрос: Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль сформировать резерв по сомнительным долгам по договорам уступки права требования? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.)

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль сформировать резерв по сомнительным долгам по договорам уступки права требования?

Нет, не вправе.

Обоснование. В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В связи с этим признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования) в целях формирования резерва по сомнительным долгам неправомерно (письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

Судебная практика. Из положений ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок формирования резерва и условия его создания, не следует, что к сомнительным долгам, подлежащим списанию за счет резерва, относится задолженность по договорам уступки прав требования.

В противном случае законодатель не выделил бы особо основания создания указанного резерва, ограничив их ситуациями, когда сомнительная задолженность возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Реализация прав требования, независимо от того, по какой сделке право требования передается налогоплательщику, в статье не поименована.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно исключил названную задолженность из состава внереализационных расходов (Постановление ФАС МО от 26.03.2010 N КА-А40/2553-10).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2013 г.