Периоды начала эксплуатации ОС и начисления амортизации не совпадают ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Периоды начала эксплуатации ОС и начисления амортизации не совпадают

В целях расчета доли прибыли, которую необходимо перечислить в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований (п. 2 ст. 288 НК РФ), компании нужно учитывать остаточную стоимость имущества. Но как определить этот показатель, если компания использует право на амортизационную премию и при этом имущество вводится в эксплуатацию в одном периоде, а начинает амортизироваться уже в следующем. Чиновники дали свои разъяснения (письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44334).

Мнение. Позиция ведомства некорректна

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании "2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл"

При определении остаточной стоимости в отношении ОС, к которым применяется амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в амортизационные группы (п. 1 ст. 257 НК РФ), то есть за вычетом амортизационной премии.

Причем амортизационную премию в месяце ввода ОС в эксплуатацию учесть нельзя (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Здесь у компаний и возникают трудности при определении остаточной стоимости, поскольку при расчете удельного веса остаточной стоимости учитывается и месяц введения ОС в эксплуатацию.

В рассматриваемом письме финансисты указали, что порядок расчета остаточной стоимости зависит от того, на один ли отчетный (налоговый) период приходятся даты ввода в эксплуатацию и начисления амортизации.

Так, если дата начала начисления амортизации приходится на следующий отчетный (налоговый) период по отношению к дате ввода в эксплуатацию, то остаточная стоимость определяется в месяце ввода его в эксплуатацию без учета амортизационной премии, то есть она не вычитается. А в случае если дата ввода в эксплуатацию и дата начисления амортизации приходятся на один период, то остаточная стоимость рассчитывается с учетом амортизационной премии в месяце ввода в эксплуатацию.

Какие-либо конкретные разъяснения данной позиции со стороны финансистов, помимо ссылок на Налоговый кодекс, отсутствуют. Учитывая это, а также дословно принимая во внимание выводы финансового ведомства, считаем позицию некорректной в части определения остаточной стоимости при совпадении периодов ввода в эксплуатацию и начисления амортизации. По этой причине вывод Минфина России нуждается в дальнейшем в более четком обосновании.

Отметим, показатель остаточной стоимости участвует в расчетах по налогу на имущество. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ). В свою очередь, в бухгалтерском учете механизм амортизационной премии не предусмотрен. Значит, рассмотренный порядок учета амортизационной премии не учитывается при расчете налога на имущество.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.