Отражение финансового результата. Закрытие счетов ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Отражение финансового результата. Закрытие счетов

Рассмотрим порядок закрытия аналитических счетов учета доходов и расходов перед составлением бухгалтерской отчетности в бюджетных и автономных учреждениях.

Последний этап подготовки к заполнению форм бухгалтерской отчетности - закрытие счетов, по которым учитывают доходы и расходы учреждения. Для этого предназначен счет 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта". Кроме того, по закрытию финансового года суммы завершенных расчетов по поступлению или передаче нефинансовых и финансовых активов (обязательств), учтенные по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", также подлежат списанию. Их отражают по дебету или кредиту счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"*(1).

Аналитический учет финансового результата

Аналитический учет финансового результата ведется на следующих счетах аналитического учета:

1) доходы текущего финансового года (счет 0 401 10 000) с подразделением по кодам счетов аналитического учета:

- счет 0 401 10 120 - от собственности;

- счет 0 401 10 130 - от оказания платных услуг; счет 0 401 10 140 - от сумм принудительного изъятия;

- счет 0 401 10 150 - от безвозмездных поступлений из бюджетов (из них: по коду 0 401 10 152 - от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; по коду 0 401 10 153 - от международных финансовых организаций);

- счет 0 401 10 170 - от операций с активами (из них: по коду 0 401 10 171 - переоценка активов; по коду 0 401 10 172 - операции с активами; по коду 0 401 10 173 - чрезвычайные доходы);

- счет 0 401 10 180 - от поступления прочих доходов;

2) расходы текущего финансового года (счет 0 401 20 000) с подразделением по кодам счетов аналитического учета:

- счет 0 401 20 210 - по оплате труда и другим аналогичным начислениям (из них: по коду 0 401 20 211 - заработная плата; по коду 0 401 20 212 - прочие выплаты; по коду 0 401 20 213 - начисления на выплаты);

- счет 0 401 20 220 - по оплате работ и услуг (из них: по коду 0 401 20 221 - услуги связи; по коду 0 401 20 222 - транспортные услуги; по коду 0 401 20 223 - коммунальные услуги; по коду 0 401 20 224 - арендная плата; по коду 0 401 20 225 - содержание имущества; по коду 0 401 20 226 - прочие работы и услуги);

- счет 0 401 20 230 - по обслуживанию долговых обязательств (из них: по коду 0 401 20 231 - обслуживание внутреннего долга; по коду 0 401 20 232 - обслуживание внешнего долга);

- счет 0 401 20 240 - по безвозмездным перечислениям организациям (из них: по коду 0 401 20 241 - государственным и муниципальным; по коду 0 401 20 242 - другим);

- счет 0 401 20 250 - по безвозмездным перечислениям бюджетам (из них: по коду 0 401 20 252 - наднациональным организациям и правительствам иностранных государств; по коду 0 401 20 253 - международным организациям);

- счет 0 401 20 260 - по социальному обеспечению (из них: по коду 0 401 20 262 - пособия по соцпомощи населению; по коду 0 401 20 263 - пенсии и пособия, выплачиваемые организациями сектора госуправления);

- счет 0 401 20 270 - по операциям с активами (из них: по коду 0 401 20 271 - амортизация ОС и НМА; по коду 0 401 20 272 - расходование материальных запасов; по коду 0 401 20 273 - чрезвычайные расходы);

- счет 0 401 20 290 - по прочим расходам;

3) финансовый результат прошлых отчетных периодов по счету 0 401 30 000;

4) доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000) с подразделением по кодам счетов аналитического учета:

- счет 0 401 40 130 - от оказания платных услуг;

- счет 0 401 40 180 - от поступления прочих доходов;

5) расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000) с подразделением по кодам счетов аналитического учета:

- счет 0 401 50 211 - по заработной плате;

- счет 0 401 50 212 - по прочим выплатам;

- счет 0 401 50 220 - по оплате работ, услуг;

- счет 0 401 50 225 - по содержанию имущества;

- счет 0 401 50 226 - по прочим работам, услугам;

- счет 0 401 50 262 - по социальной помощи населению.

Закрытие счетов учета

Финансовый результат за текущий финансовый год определяется учреждением как разница между полученными доходами и понесенными расходами. При этом как доходы, так и расходы отражают по методу начисления*(2). То есть все хозяйственные операции отражают "по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах".

31 декабря каждого года суммы начисленных доходов (по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 10 000) и расходов (по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 20 000) списываются на счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Такое списание производится в следующем порядке*(3):

- кредитовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (прибыль) списывается по дебету этих счетов в кредит счета 0 401 30 000; дебетовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года" (убыток) списывается по кредиту этих счетов в дебет счета 0 401 30 000;

- дебетовое сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" списывается по кредиту этих счетов в дебет счета 0 401 30 000.

Эти операции отражают на основании Справки (форма по ОКУД 0504833).

Пример

По итогам текущего финансового года в бухгалтерском учете учреждения числятся сальдо по следующим счетам (см. таблицу ниже).

Аналитический счет бухгалтерского учета	Сальдо по счету, руб.
	дебетовое	кредитовое
2401 10 120	-	152 000
2401 10 130	-	2 598 000
4401 10 171	5600	-
4401 10 180	-	59 000
4 401 20 222	89 000	-
4 401 20 226	125 000	-
4 401 20 271	134 000	-
2 401 20 290	260 000	-

Операции по закрытию счетов бухгалтерского учета учреждения будут отражены записями:

Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 401 30 000

- 152 000 руб. - списана сумма доходов от собственности;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 401 30 000

- 2 598 000 руб. - списана сумма от оказания платных услуг;

Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 10 171

- 5600 руб. - списана сумма убытка от переоценки активов;

Дебет 4 401 10 180 Кредит 4 401 30 000

- 59 000 руб. - списана сумма прочих доходов;

Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 20 222

- 89 000 руб. - списана сумма транспортных расходов;

Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 20 226

- 125 000 руб. - списана сумма прочих расходов;

Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 20 271

- 134 000 руб. - списана сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам учреждения;

Дебет 2 401 30 000 Кредит 2 401 20 290

- 260 000 руб. - списана сумма прочих расходов.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 144 Плана счетов БУ, п. 172 Плана счетов АУ

*(2) п. 3 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

*(3) п. 184 Плана счетов БУ, п. 156 Плана счетов АУ