Вопрос: Каков порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по нему? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Каков порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по нему?

Налогоплательщики исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Сумма земельного налога начисляется по окончании налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости).

Пример 1

Автономное учреждение культуры владеет земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования. На территории, принадлежащей представительному органу муниципального образования, где расположен земельный участок учреждения культуры, введен земельный налог. Налоговая ставка по земельному налогу определена в размере 1,2%, кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2013 составляет 6 000 000 руб.

Сумма земельного налога за 2013 год составит 72 000 руб. (6 000 000 руб. x 1,2%).

В том случае, когда права на земельный участок возникли в течение налогового периода, начисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок был закреплен за учреждением, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если право возникло до 15-го числа включительно соответствующего месяца, месяц принимается как полный. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для налогоплательщиков установлены отчетные периоды (как квартал), то они исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, как разница между годовой суммой земельного налога, исчисленной по правилам п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года.

Пример 2

Автономным учреждением 05.03.2013 было зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на вновь образованный земельный участок. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, установлен отчетный период - квартал. Налоговая ставка по земельному налогу определена в размере 1,5%, кадастровая стоимость земельного участка составляет 3 500 000 руб. Рассчитаем сумму земельного налога за 2013 год и сумму авансовых платежей, подлежащих уплате по истечении каждого квартала, по этому земельному участку.

Суммы авансовых платежей за 2013 год составят:

- за I квартал - 4 375 руб. (3 500 000 руб. х 1,5% / 4 х (1 мес. / 3 мес.));

- за II квартал - 13 125 руб. (3 500 000 руб. х 1,5% / 4);

- за III квартал - 13 125 руб. (3 500 000 руб. х 1,5% / 4).

Сумма земельного налога за налоговый период с учетом поправочного коэффициента равна 43 750 руб. (3 500 000 руб. x 1,5% х (10 мес. / 12 мес.)).

Сумма платежа, подлежащего уплате по истечении 2013 года, будет равна 13 125 руб. (43 750 - (4 375 + 13 125 + 13 125)).

А. Солнцева,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.