Право на налоговый вычет по НДС в связи с исполнением обязанности налогового агента возникает только после принятия к учету товаров (работ, услуг) (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 1, январь 2014 г.)

Право на налоговый вычет по НДС в связи с исполнением обязанности налогового агента возникает только после принятия к учету товаров (работ, услуг)

Суть проблемы

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ лицо, выплачивающее доход иностранному лицу при приобретении у него товаров (работ, услуг), обязано удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Вместе с тем письмом ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634 (далее - Письмо) предусмотрено правило, в соответствии с которым налоговый агент имеет право на применение налогового вычета по НДС, удержанного и перечисленного в бюджет, только после принятия к учету указанных товаров (работ, услуг).

Налоговый агент полагал, что указанное выше Письмо противоречит Налоговому кодексу РФ, поскольку препятствует применению налоговых вычетов по мере перечисления налоговым агентом удержанных сумм НДС в бюджет вне привязки к факту принятия к учету данных товаров (работ, услуг).

Судебные решения

ВАС РФ признал разъяснения налогового органа, данные в Письме, соответствующими НК РФ, приведя следующие аргументы.

В соответствии со статьей 173 НК РФ суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, подлежат налоговым вычетам. Право на указанные налоговые вычеты предоставлено покупателям - налоговым агентам, состоящим на учете в налоговых органах и исполняющим обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Вместе с тем порядок применения налоговых вычетов по НДС определен статьей 172 НК РФ, которой предусмотрены как основания, так и налоговые периоды применения налоговых вычетов. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, устанавливающим общее правило применения налогового вычета по НДС, таковой подлежит применению после принятия приобретаемых товаров (работ, услуг) на учет.

Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13.

А.А. Куликов,

ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

"БУХ.1С", N 1, январь 2014 г.