Вопрос: Учреждение с согласия учредителя реализует объект недвижимости. Договором купли-продажи предусмотрена рассрочка платежа. Как в бухгалтерском учете отражается операция по реализации объекта недвижимости с рассрочкой платежа? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Учреждение с согласия учредителя реализует объект недвижимости. Договором купли-продажи предусмотрена рассрочка платежа. Как в бухгалтерском учете отражается операция по реализации объекта недвижимости с рассрочкой платежа?

Согласно нормам п. 93 Инструкции N 174н*(1) начисление иных доходов учреждения отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы от реализации объекта недвижимого имущества	2 205 71 560	2 401 10 172

При этом сумма задолженности покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества в связи с рассрочкой платежа подлежит отражению на соответствующих счетах расчетов аналитического учета счета 2 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с активами" и по мере поступления платежей согласно графику счет 2 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с активами" уменьшается (Письмо Минфина РФ от 12.09.2013 N 02-06-10/37699).

Обоснование. В соответствии с п. 3 Инструкции N 157н*(2) бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Согласно п. 197 Инструкции N 157н счет 20500 "Расчеты по доходам" предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат. Таким образом, при ведении учета методом начисления финансовые последствия операции признаются по ранее наступившей дате - по факту возникновения требований, в данном случае - с момента совершения сделки купли-продажи и регистрации права собственности.

При этом, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 12.09.2013 N 02-06-10/37699, в период от момента заключения договора купли-продажи до прекращения права собственности (права оперативного управления) доходы от реализации имущества целесообразно отражать на субсчете 2 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" и одновременно на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (далее - счет 26).

По факту прекращения права собственности (права оперативного управления) производится списание указанного имущества с баланса, одновременно уменьшается счет 26, при этом субсчет 2 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" списывается на счет доходов текущего периода 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по реализации объекта недвижимости.

Пример

Учреждение заключило договор купли-продажи со сторонней организацией на реализацию гаража. Стоимость гаража, указанная в договоре, равна 750 000 руб. По договору купли-продажи предусматривается рассрочка платежа (покупатель будет производить оплату по договору равными долями в течение 12 месяцев). Объект недвижимости был построен за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Сумма начисленной на объект недвижимости амортизации равна 200 000 руб. Балансовая стоимость имущества - 500 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по реализации имущества будут отражаться следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы по факту заключения договора купли-продажи (до момента перехода права собственности)	2 205 71 560 26	2 401 40 172	750 000
Списан объект имущества:
- в сумме балансовой стоимости;	2 401 10 172	2 101 13 440	300 000
- в сумме начисленной амортизации	2 104 13 440	2 101 13 440	200 000
Поступила сумма ежемесячного платежи в размере частичной оплаты по договору купли-продажи (750 000 руб. / 12 мес.)	2 201 11 510	2 205 71 660	62 500
Списаны доходы будущих периодов на доходы текущего периода	2 401 40 172	2 401 10 172	62 500

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.