Как плательщику ЕНВД учесть полученные от поставщика скидки и бонусы (О.А. Миронова, "Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.)

Как плательщику ЕНВД учесть полученные от поставщика скидки и бонусы

Торговые компании, в том числе применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, зачастую получают от поставщиков различные скидки и бонусы (премии), например за достижение определенных объемов закупки товаров. В статье мы расскажем, можно ли такие скидки и бонусы отнести к доходам от "вмененной" деятельности, или их нужно учитывать в рамках иных налоговых режимов.

Прежде чем перейти к налоговому учету скидок и бонусов (премий), разберем, что они из себя представляют. Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат определения понятий скидок и бонусов (премий). В экономическом словаре под скидкой понимается сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. А бонусом (премией) принято считать дополнительное вознаграждение, дополнительную скидку, предоставляемую продавцом клиенту согласно условиям договора или отдельного соглашения.

То есть отличием скидки от бонуса является то, что предоставление скидки влечет за собой изменение первоначальной цены товара (работы, услуги), а бонуса (премии) нет. Согласны с этим и контролирующие органы (письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Обратите внимание: включение в цену договора поставки иных видов вознаграждений не допускается.

Судьи же считают, что любая скидка, бонус, премия - это пересмотр цены единицы и корректировка у налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09).ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий (постановление от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33)).

На практике скидки и бонусы предоставляются покупателям за выполнение следующих условий:

- приобретение определенного объема продукции (работ, услуг) в конкретные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год);

- приобретение всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг);

- своевременная либо предварительная оплата приобретаемых товаров документов (работ, услуг).

Для получения скидки или бонуса обязательно нужно выполнить условия, установленные договором. Причем факт выполнения следует подтвердить документально.

К документам, подтверждающим выполнение условий заключаемых договоров, например, можно отнести:

- акты сверок, подписанные продавцом и покупателем;

- уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов;

- расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок.

Примечание. Перечень и форму документов нужно предусмотреть в условиях заключаемого договора.

Далее поговорим о налоговом учете скидок и бонусов, полученных организациями или коммерсантами, применяющими "вмененку".

Организация или ИП ведет только "вмененную" деятельность

Согласно статье 346.27 НК РФ под "вмененной" розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида деятельности.

Возьмите на заметку. Скидка по договору поставки продовольственных товаров не может превышать 10%

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ не использует понятия "скидка", "премия" или "бонус". Вместе с тем соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого за приобретение покупателем определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

По мнению контролирующих органов, указанное вознаграждение тождественно премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Об этом сказано в письмах Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/500, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263 и от 13.04.2010 N 03-03-06/1/262.

Соответственно получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с ведением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, кроме "вмененной" розничной торговли, не осуществляют иных видов деятельности, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки, признается частью дохода, получаемого от ведения розничной торговли.

Примечание. Аналогичный порядок учета применяется в отношении стимулирующих выплат, полученных от производителя реализуемых товаров.

Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/78, от 27.08.2009 N 03-11-06/3/223, от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/136, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 05.06.2008 N 03-07-11/219, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109 и от 01.02.2008 N 03-11-04/3/37.

В бухгалтерском учете полученная в соответствии с заключенным договором от поставщика сумма скидки (премии, бонуса) учитывается в составе прочих доходов. Датой признания такого дохода является день фактического получения скидки (премии, бонуса) или день получения от поставщика извещения о ее предоставлении (п. 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99).

Примечание. ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н.

Пример

ООО "Навигатор" осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Поставщик товаров на основании договора поставки за объем закупки предоставил организации скидку в сумме 15 750 руб. Сумма скидки была перечислена на расчетный счет ООО "Навигатор" 21 октября 2013 года. Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете.

Решение

Так как, кроме "вмененного", иных видов деятельности организация не ведет, сумма полученной скидки в размере 15 750 руб. относится к доходам от деятельности, облагаемой в рамках уплаты ЕНВД.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице справа.

Таблица. Бухгалтерские проводки ООО "Навигатор"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Подтверждающий документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
376	Получена от поставщика сумма скидки	21.10.2013	51	60	15 750	Выписка банка по расчетному счету
377	Учтена в составе прочих доходов сумма предоставленной скидки	21.10.2013	60	91-1	15 750	Договор поставки, бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...

Организация или ИП совмещают "вмененку" с иным налоговым режимом

На практике случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели совмещают "вмененку" с иными налоговыми режимами, встречаются довольно часто. Например, компании или коммерсанты ведут одновременно и розничную, и оптовую торговлю. Как в этом случае учитывать скидки и бонусы (премии), полученные от поставщика? За разъяснениями обратимся к контролирующим органам.

Так, налогоплательщики, совмещающие "вмененку" с иными налоговыми режимами, должны вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Соответственно доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров (в том числе в виде дополнительной партии товара), может быть признан частью дохода от "вмененной" деятельности, но только при наличии раздельного учета.

Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство (письма от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36949, от 12.05.2012 N 03-11-11/156, от 25.01.2012 N 03-11-06/3/3, от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 и от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490).

Таким образом, организации и предприниматели, которые не хотят платить иные налоги с доходов в виде скидок и бонусов (премий), должны четко прописать методологию раздельного учета и распределения соответствующих сумм в своей учетной политике.

Примечание. Об учетной политике вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.

Напомним, ранее финансисты разъясняли, что доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный поставщиком товаров, подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения независимо от того, ведется раздельный учет или нет. Об этом - письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430.

Теперь несколько слов о налогообложении полученной скидки или бонуса, часть которых относится к виду деятельности, облагаемому в рамках иных налоговых режимов.

Сначала разберем налогообложение при общем режиме. Организации сумму полученной от поставщика скидки (бонуса) должны включить в налоговую базу по налогу на прибыль как безвозмездное поступление средств. Подобного мнения придерживаются и финансисты (письма от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145, от 02.04.2008 N 03-03-06/11/251 и от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365). Если же скидка предоставлена путем пересмотра цены товара, ее сумма не учитывается в составе доходов. При этом приобретенный товар должен быть отражен в налоговом учете по цене, определенной с учетом предоставленной скидки. Об этом - письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13.

Аналогичный порядок учета скидок или бонусов применяется коммерсантами. Связано это с тем, что состав расходов, учитываемых в профессиональном вычете при исчислении НДФЛ, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Не стоит также забывать и про НДС. Если скидка предоставлена до отгрузки и соответственно оплаты, стоимость товаров сразу снижается. Поэтому организация или коммерсант должны принять к вычету сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре.

Если стоимость приобретенных товаров изменилась в сторону уменьшения уже после оплаты, организация или коммерсант обязаны восстановить разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости приобретенных товаров до и после такого уменьшения. Сделать это необходимо в том налоговом периоде, на который приходится дата получения от поставщика корректировочного счета-фактуры либо иных первичных документов, подтверждающих изменение цены товара (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Примечание. О последствиях выставления "вмененщиками" счетов-фактур вы можете прочитать на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.

При УСН или системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей скидка, предоставляемая до оплаты товаров, не является доходом, учитываемым в целях налогообложения. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263.

В случае, когда скидка предоставляется после оплаты товаров, организации или коммерсанту следует отразить полученную сумму в своих доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При подписании соглашения о зачете суммы скидки в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров доход в виде суммы скидки признается организацией или индивидуальным предпринимателем на дату его получения. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-11/156.

Как быть, если... "вмененщик" предоставляет скидку покупателям (заказчикам)

В этом случае никаких налоговых обязательств ни у организаций, ни у индивидуальных предпринимателей не возникает. Связано это с тем, что налоговой базой по единому налогу признается величина вмененного дохода, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 и 346.29 НК РФ). А фактические доходы и расходы не учитываются при расчете единого налога.

О.А. Миронова,

налоговый консультант

"Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.