Вопрос: Организация оказывает услуги грузоперевозок и уплачивает ЕНВД. Компания имеет на праве собственности семь грузовых автомобилей и один легковой автомобиль, который используется для хозяйственных нужд. Кроме того, компания арендует 12 автомобилей, которые также используются для грузоперевозок. Работа автомобилей учитывается в табеле их работы. По окончании каждого месяца, подводя итоги табеля, из 20 имеющихся автомобилей в работе задействованы 18 или 19 единиц. Какое значение физического показателя следует учитывать при определении ЕНВД? Нужно ли брать в расчет легковой автомобиль, используемый для хозяйственных нужд? ("Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.)

Организация оказывает услуги грузоперевозок и уплачивает ЕНВД. Компания имеет на праве собственности семь грузовых автомобилей и один легковой автомобиль, который используется для хозяйственных нужд. Кроме того, компания арендует 12 автомобилей, которые также используются для грузоперевозок. Работа автомобилей учитывается в табеле их работы. По окончании каждого месяца, подводя итоги табеля, из 20 имеющихся автомобилей в работе задействованы 18 или 19 единиц. Какое значение физического показателя следует учитывать при определении ЕНВД? Нужно ли брать в расчет легковой автомобиль, используемый для хозяйственных нужд?

Одним из видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ транспортными средствами признаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ определено, что физическим показателем при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для грузоперевозок.

Отсюда следует, что при определении физического показателя учитываются все автомобили, задействованные непосредственно в грузоперевозках. То есть автомобиль, используемый только для хозяйственных нужд, не учитывается при расчете ЕНВД.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270 и от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263.

К сведению: транспортные средства, переданные в аренду третьим лицам, также не учитываются при расчете единого налога. Такой вывод содержится в письме финансового ведомства от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65. С финансистами согласен и Президиум ВАС РФ (п. 10 информационного письма от 05.03.2013 N 157).

По вопросу использования транспортных средств не каждый месяц квартала отметим следующее.

Как уже было указано выше, при определении количества автомобилей учитываются те, которые предназначены для оказания грузоперевозок. Так, Конституционный суд РФ в Определении от 25.02.2010 N 295-О-О указал, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД законодатель связывает не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства.

Таким образом, сумма ЕНВД не зависит от количества используемых организацией или индивидуальным предпринимателем транспортных средств за конкретный период, что облегчает налоговый контроль.

Специалисты Минфина России также считают, что количество автотранспортных средств в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ нужно определять независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письма от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62 и от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10).

В частности, финансисты считают, что в расчет следует брать и те транспортные средства, которые находились в течение налогового периода в ремонте. Ведь такой транспорт продолжает числиться на балансе организации. Такие выводы отражены в письмах Минфина России от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270 и от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263. Подобной позиции финансисты придерживаются и в отношении транспортных средств, находящихся на консервации (письмо от 20.09.2012 N 03-11-09/74).

Арбитражная практика тоже в основном на стороне контролирующих органов (постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2012 N Ф09-4730/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А74-1020/2010, ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14389/10)).

Но стоит заметить, что есть судебные решения и в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.09.2009 N А31-5652/2008 указал, что транспортные средства, находящиеся на ремонте или консервации, не способны приносить доход. Соответственно учитываться при расчете ЕНВД такие автомобили не должны.

Вместе с тем в рассматриваемом случае транспортные средства находятся в исправном состоянии. Они просто используются не каждый месяц квартала. Следовательно, они способны приносить доход и должны в целях расчета единого налога на вмененный доход учитываться при определении физического показателя.

Обратите внимание: корректирующий коэффициент базовой доходности К2 не предназначен для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели (объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и т.д.) не используются в течение определенного периода. На это указал Минфин России в письмах от 23.01.2013 N 03-11-11/24, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.05.2009 N 03-11-11/89, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127 и от 12.02.2009 N 03-11-09/47.

1 ноября 2013 г.

"Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.