Комментарий к постановлению Правительства Российской Федерации от 24.10.2013 N 952 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" (О.П. Гришина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Правительства Российской Федерации от 24.10.2013 N 952 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137"

С 1 июля этого года действуют поправки, внесенные Федеральным законом N 39-ФЗ*(1) в гл. 21 НК РФ. Они связаны с порядком выставления корректировочных счетов-фактур в случае изменения цены и количества ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Параллельно с этими изменениями должны были быть скорректированы положения Постановления Правительства РФ N 1137*(2). Однако лишь по истечении двух кварталов у чиновников нашлось время для того, чтобы восполнить этот пробел. Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952 внесены соответствующие изменения в форму и правила заполнения корректировочного счета-фактуры, а также в правила оформления книги продаж. Правительственный акт опубликован на сайте http://www.pravo.gov.ru 29.10.2013. Соответственно, он применяется с 06.11.2013.

Согласно действующей (с 01.07.2013) редакции п. 10 ст. 154 НК РФ в случае повышения цены и количества товаров поставщик увеличивает налогооблагаемую базу в периоде, когда была увеличена стоимость отгруженных товаров и был выставлен соответствующий корректировочный счет-фактура. Напомним, согласно прежнему правилу суммы доначисленного налога необходимо было учитывать в периоде отгрузки товаров и выставления первоначального счета-фактуры. При этом зарегистрировать такой корректировочный счет-фактуру необходимо было в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки.

Пунктом 3 Постановления Правительства РФ N 952 правила регистрации корректировочного счета-фактуры, составленного поставщиком при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), изменены. Теперь его следует регистрировать в самой книге продаж за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, с 1 июля 2013 года п. 5.2 ст. 169 НК РФ предусмотрено составление единого корректировочного счета-фактуры к двум и более счетам-фактурам, ранее выставленным покупателю. При этом согласно названному пункту в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать:

- порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2);

- количество товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам до и после уточнения их количества (пп. 5);

- стоимость всех товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесения изменений (пп. 8, 12);

- разницу между показателями счетов-фактур (пп. 13).

Отметим, что такой документ можно оформлять не только при предоставлении премий за выполнение определенных условий договора, но и в любых случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Но это в теории. На практике все было иначе. Дело в том, что до недавнего времени нюансы составления единого корректировочного счета-фактуры и порядок его отражения в документообороте контрагентов не были прописаны в соответствующих правилах.

В то же время налогоплательщики вполне могли решить данную проблему самостоятельно (не дожидаясь утверждения соответствующих нормативных документов), причем с минимальным для себя риском. Для этого поставщику достаточно было дополнить недостающими реквизитами действующую на тот момент форму корректировочного счета-фактуры (разумеется, предварительно согласовав свои действия с контрагентом). О правомерности подобных действий налогоплательщиков свидетельствуют разъяснения, приведенные в письмах Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 08.08.2012 N 03-07-15/102 и ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@.

Благодаря комментируемому правительственному акту самодеятельностью теперь налогоплательщики могут не заниматься. Постановлением Правительства РФ N 952 изменены форма и правила заполнения корректировочного счета-фактуры (приложение 2 к Постановлению Правительства РФ N 1137) - упоминания о корректировочном счете-фактуре сопровождаются ссылкой на исходные счета-фактуры теперь во множественном числе. В частности, в "шапке" корректировочного счета-фактуры появилась возможность для указания номеров и дат нескольких счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура. Соответствующие поправки внесены и в графы таблицы корректировочного счета-фактуры - теперь в них могут быть отражены сведения о количестве (объеме) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимости из нескольких исходных счетов-фактур.

О.П. Гришина,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 9, 2013.

*(2) Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".