Учитываем потери от брака в производстве (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Учитываем потери от брака в производстве

Ни одно из производств не может работать без брака. Брак - это естественная составляющая производственного процесса, правда, выявлен он может быть не только на этапе производства, но и в процессе эксплуатации (уже после поставки покупателю). В связи с этим брак делится в зависимости от места обнаружения на внешний и внутренний. Кроме того, вид брака зависит от выявленного характера дефекта. Порядок организации бухгалтерского учета брака в производстве как раз определяется данными факторами.

Что такое брак в производстве?

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты (детали, узлы), работы, которые, во-первых, не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, во-вторых, не могут быть использованы по прямому назначению либо могут быть использованы лишь после переработки или исправления. Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в основном считается такая продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для своего исправления дополнительной (повторной) переработки (п. 3.43 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях*(1)). В хлебопекарной промышленности к браку относят, в частности, недоброкачественные готовые изделия, забракованные в производстве в результате нарушения установленного технологического режима, рецептуры, правил складирования хлеба и других причин, а также вследствие небрежной работы работников предприятия.

Не относятся к браку продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству, также не могут быть признаны браком.

В пункте 2.13 Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности*(2) указано, что к браку в производстве не относятся:

- сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном предприятии. Потери по названным материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;

- сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками ПТУ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих. Поименованные затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;

- недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства;

- молочная продукция (молоко, творог, сметана), нестандартная по кислотности и пониженной жирности против требований республиканских технических условий, выработанная предприятиями, сданная для дальнейшей переработки другим предприятиям молочной промышленности (гормолзаводам, молкомбинатам, молочноконсервным комбинатам) и включенная в объем товарной и реализованной продукции молочных, молочноконсервных заводов и маслосырзаводов.

По месту обнаружения брак делится на внутренний (внутрихозяйственный) и внешний. Внутренним является брак, который выявлен (как правило, этим занимается отдел технического контроля) на предприятии до отправки продукции покупателям, потребителям. К внутреннему браку относится брак, обнаруженный:

- в цехе - производителе продукции (включая брак вследствие остановки производства во время простоев);

- в других цехах при переработке или обработке;

- на складе предприятия.

Внешний брак выявляется уже у потребителя в процессе сборки, монтажа или использования изделия, то есть это брак, выявленный покупателем, потребителем после получения продукции (причем независимо от того, доставлен ли он обратно поставщику). К внешнему браку также относятся затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, если она вышла из строя ранее гарантийного срока (стоимость замененных деталей по гарантийному сроку службы, зарплата рабочих и расходы материалов по исправлению дефектов в изделиях)*(3). Необходимо учитывать, что при продаже продукции с гарантией организация должна произвести оценку обязательства по выданным гарантийным обязательствам и отразить в учете оценочное обязательство по правилам, установленным ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(4).

В зависимости от характера дефектов, выявленных при технической приемке, брак делится на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относятся забракованная продукция и полуфабрикаты, которые после дополнительных затрат могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Так, в молочной промышленности к исправимому браку относится нестандартная продукция (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др.), доведенная путем подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованная после этого как стандартная.

К неисправимому браку относятся изделия (готовая продукция и полуфабрикаты), исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно (например, если затраты на изготовление новой продукции взамен бракованной ниже, чем расходы на исправление брака). В то же время названные изделия могут быть использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализованы по цене возможного использования.

Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический учет - отделом технического контроля (бракерами, контролерами) или лабораторией и плановым отделом предприятия. Учет брака и потерь от брака в производстве ведется бухгалтерией по цехам, видам продукции и статьям расходов, а отделом технического контроля предприятия - по причинам.

Какие затраты включаются в стоимость потерь от брака?

В потери от брака включаются:

- стоимость окончательно забракованной продукции (продуктов, изделий, полуфабрикатов);

- стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;

- затраты на исправление брака;

- суммы превышения установленных норм расхода на гарантийный ремонт.

К затратам на исправление брака относятся такие расходы, как:

- стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями, по исправлению брака;

- суммы заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака, и отчисления в виде страховых вносов с этой платы;

- суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные расходы (представительство при забраковке продукции потребителями, выполнение работ по месту нахождения покупателя, транспортировка забракованной продукции к поставщику и т.д.);

- транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя собственным или сторонним транспортом;

- транспортные расходы, связанные с отправкой бракованной продукции, произведенные покупателем за счет поставщика;

- стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем за счет поставщика;

- доля общепроизводственных расходов, отнесенная по соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный брак.

Затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы на исправление брака и другие расходы, в бухгалтерском учете накапливаются по дебету счета 28 "Брак в производстве" (Инструкция по применению Плана счетов*(5)). Аналитический учет по данному счету ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.

Уточним, из чего конкретно складывается стоимость внутреннего и внешнего брака.

Определяем себестоимость внутреннего брака

Вспомним, что внутренний брак может быть обнаружен не только в цехе, но и на складе. В первом случае стоимость готовой продукции еще не сформирована, а во втором - наоборот, речь идет о браке уже готовой продукции.

Окончательный брак

Сначала рассмотрим внутренний окончательный брак, выявленный на стадии его производства, то есть в цехе. На промышленных предприятиях себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических, плановых или нормативных затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы" и "Прочие производственные расходы". Каким именно образом организация будет формировать себестоимость внутреннего окончательного брака, ей нужно определиться самостоятельно (в зависимости от применяемых калькуляционных статей затрат и используемого способа оценки остатков готовой продукции). В отраслевых инструкциях предлагаются следующие варианты формирования себестоимости внутреннего окончательного брака:

- исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, за исключением затрат по статьям "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы". Такой вариант представлен в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (п. 3.45);

- исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы" и "Брак в производстве", которые относятся лишь на себестоимость готовой продукции (п. 5.4 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции*(6));

- на основе прямых (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов (п. 18 ч. 2 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса*(7));

- по фактическим прямым затратам (Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса*(8));

- по плановой или нормативной себестоимости, за исключением затрат по статье "Расходы на нужды управления", которые на внутренний брак не относятся (п. 34 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(9)). Как указано в Методических рекомендациях при применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса*(10), данный вариант могут выбрать предприятия с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов и сельскохозяйственные организации. По общему же правилу себестоимость внутреннего окончательного брака рассчитывают по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям (элементам) "Расходы на подготовку и освоение производства", "Затраты по организации и управлению", "Непроизводительные расходы", "Прочие затраты".

Если браком признана уже готовая продукция, в потери от брака подлежит включению производственная себестоимость этой продукции в том месяце, когда брак обнаружен.

Исправимый брак

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает в себя:

- затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;

- заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, и отчисления в виде страховых вносов с нее;

- соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов.

Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают и на счете 28 не отражают.

Устанавливаем стоимость внешнего брака

Стоимость внешнего окончательного брака включает в себя:

- производственную себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями. Если внешний брак продукции, выявленный в отчетном году, относится к прошлому году, то на потери от брака в виде исключения относится стоимость забракованной продукции, возмещенная покупателю. Поясним сказанное.

Стоимость продукции, учтенной в отчетности текущего года и признанной негодной после сдачи ее покупателям, исключается из объема реализованной продукции в учете за тот месяц, когда негодность названной продукции признана поставщиком или арбитражным судом, из данных за отчетный месяц. Все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счета учета готовой продукции на счет 28.

Если в отчетном году продукция после сдачи покупателю признана негодной, а в отчетности она была учтена за прошлый год, стоимость забракованной продукции не исключается из данных за прошлый год. В этом случае на счет 28 относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением указанной продукции;

- расходы на замену и транспортировку указанной продукции (изделий).

Стоимость внешнего исправимого брака складывается из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с ее приобретением. Затраты на исправление брака состоят из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых затрат.

Если исправляют возвращенную продукцию, она включается в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Штрафы, подлежащие уплате покупателям за поставку бракованной продукции, не включаются в стоимость потерь от брака, а относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" по статье "Штрафы, пени и неустойки признанные и присужденные".

Списание потерь от брака

Несмотря на то что потери от брака относятся к непроизводственным затратам*(11), они списываются на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" за вычетом:

- стоимости окончательно забракованной продукции по цене ее возможного использования (Дебет 10 (43) Кредит 28). Под ценой возможного использования окончательно забракованной продукции следует понимать оценку, по которой она может быть направлена в переработку для повторного использования в качестве сырья (например, кислое молоко, кефир, простокваша могут быть использованы для производства творога) или реализована на сторону для использования на других предприятиях;

- удержаний из сумм оплаты труда работников, допустивших брак (Дебет 73-2 Кредит 28, Дебет 70 Кредит 73-2);

- сумм возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак (Дебет 76-2 Кредит 28). Данная запись может быть сделана только в том случае, если в месяце признания в учете потерь от брака поставщик согласится с обоснованностью предъявленных к нему претензий или возместить убытки его обяжет суд. В противном случае суммы потерь придется списать в затраты на производство (напомним: счет 28 закрывается ежемесячно). Тогда в последующем суммы возмещения будут отражены в учете записью: Дебет 76-2 Кредит 91-1.

В Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса подчеркнуто: не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные статьи. Например, потери от брака нельзя отразить в фактическом расходе технологического сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного персонала.

Потери от брака списываются на затраты соответствующего вида производства (в зависимости от того, продукция какого производства (основного, вспомогательного или обслуживающего) забракована) ежемесячно (поэтому по счету 28 на конец месяца не может быть сальдо) (Дебет 20 (23, 29) Кредит 28). Предположим, браком признана продукция основного производства. Тогда расходы, связанные с исправлением брака, списываются на счет 20 "Основное производство" на цех основного производства, по вине которого был произведен брак (в калькуляционную статью "Потери от брака"), а стоимость самой исправляемой продукции или полуфабриката относится на счет 20 того процесса, где происходит исправление брака. Потери от брака продукции основного производства, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, с выделением в учете этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Потери от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, при выработке которого брак имел место. А как быть, если браком является готовая продукция, выработанная в предыдущем году (ином отчетном периоде - в зависимости от особенностей организации производственного учета)?

Потери от внутреннего брака, относящиеся к готовой продукции, выработанной в предыдущих годах, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в отчетном году. Если в отчетном году аналогичной продукции не производилось, потери распределяются на выпущенную продукцию (предварительно они могут быть отнесены на прочие цеховые расходы). Причем объем выпуска и реализации продукции текущего года не корректируется. Подобным образом организуется и учет потерь от внешнего брака.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство аналогичных продуктов (изделий), произведенных в текущем отчетном периоде. Если аналогичная продукция в отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака следует распределить между всей выпущенной продукцией. Распределение производится способом, выбранным организацией: например, может использоваться тот же способ, который применяется для распределения общехозяйственных расходов (естественно, в ситуации, когда предприятием формируется полная производственная себестоимость). Общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально прямым расходам, специальным коэффициентам (рассчитываемым на основе смет постоянных расходов), весу выпущенной продукции, ценам реализации (принятым организацией по данным мониторинга рынка). Еще один возможный способ распределения потерь от внешнего брака - пропорционально производственной себестоимости готовой (товарной) продукции.

Обратите внимание, что не допускается отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства*(12). Исключение возможно только в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Корреспонденции счетов

Приведем проводки, которые могут быть использованы в учете при отражении фактов хозяйственной деятельности, возникающих в связи обнаружением брака в производстве.

Внутренний брак

При обнаружении в цехе внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете предприятия могут быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Накопление потерь от брака
Отражена себестоимость внутреннего окончательного брака (продуктов, изделий, полуфабрикатов), выявленного в основном (вспомогательном или обслуживающем) производстве	28	20 (23, 29)
Списание потерь от брака
Отражена стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования	10 (43)	28
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость того изделия, при выработке которого имел место брак)	20 (23, 29)	28

Если внутренним окончательным браком признана готовая продукция, находящаяся на складе, в учете предприятия отражаются следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Накопление потерь от брака
Отражена производственная себестоимость забракованной готовой продукции	28	43
Списание потерь от брака
Отражена стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования	10 (43)	28
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость того изделия, при выработке которого имел место брак, если забракованная продукция была выпущена в текущем году (отчетном периоде))	20	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость продукции, аналогичной той, при выработке которой имел место брак, если забракованная продукция была выпущена в предыдущем году (отчетном периоде))	20	28
Потери от брака списаны на затраты на производство (включаются в себестоимость выпущенной в отчетном году (периоде) продукции, если забракованная продукция была выпущена в предыдущем году (отчетном периоде), а в отчетном году (периоде) аналогичная продукция не изготавливалась)	20 (25)	28

При обнаружении внутреннего исправимого брака в бухгалтерском учете предприятия могут найти отражение такие факты хозяйственной деятельности:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Накопление потерь от брака
Отражены затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходованные на исправление бракованной продукции	28	10
Отражена стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на исправление бракованной продукции	28	21
Отражены заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, и отчисления с нее	28	70, 69
В потери от брака включена часть общепроизводственных (цеховых) расходов	28	25
Отражена производственная себестоимость готовой продукции, использованной при устранении брака	28	43
Отражена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями, по исправлению брака	28	60 (76)
Списание потерь от брака
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака"	20 (23, 29)	28

Внешний брак

Внешний окончательный брак, выявленный в том же году, когда была произведена реализация продукции, приводит к формированию в учете таких записей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение операций по реализации продукции
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Отражено поступление денежных средств от покупателя	51	62
Отражение операций в связи с признанием брака
Сторно Скорректирована ранее отраженная в учете выручка от реализации продукции, признанной окончательным браком	62	90-1
Сторно Скорректирована ранее отраженная в учете себестоимость продукции, признанной окончательным браком	90-2	43
Возвращены денежные средства, полученные ранее от покупателя за реализованную продукцию	62	51
Накопление потерь от брака
Отражена производственная себестоимость готовой продукции, брак которой был выявлен у потребителя (покупателя)	28	43
Отражена задолженность перед покупателем в размере затрат, понесенных им в связи с приобретением некачественной продукции	28	76-2
Отражены командировочные расходы, возникшие в связи с представительством при забраковке продукции потребителями, выполнением работ по месту нахождения покупателя, транспортировке забракованной продукции до поставщика	28	71
Списание потерь от брака
Отражена стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (если таковая привезена от покупателя)	10 (43)	28
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость того изделия, при выработке которого имел место брак, если забракованная продукция была выпущена в текущем году (отчетном периоде))	20	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость продукции, аналогичной той, при выработке которой имел место брак, если забракованная продукция была выпущена в предыдущем году (отчетном периоде))	20	28
Потери от брака списаны на затраты на производство (включаются в себестоимость выпущенной в отчетном году (периоде) продукции, если забракованная продукция была выпущена в предыдущем году (отчетном периоде), а в отчетном году (периоде) аналогичная продукция не изготавливалась)	20	28

Внешний окончательный брак, выявленный в году, следующем за годом реализации продукции, сопровождается такими записями в бухгалтерском учете:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение операций по реализации продукции
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1
Отражена себестоимость реализованной продукции	90-2	43
Отражено поступление денежных средств от покупателя	51	62
Накопление потерь от брака
На потери от брака отнесена возмещаемая покупателю стоимость забракованной продукции, отгруженная ему в прошлом году	28	76
Отражена задолженность перед покупателем в размере затрат, понесенных им в связи с приобретением некачественной продукции	28	76
Отражены командировочные расходы, возникшие в связи с представительством при забраковке продукции потребителями, выполнением работ по месту нахождения покупателя, транспортировке забракованной продукции до поставщика	28	71
Списание потерь от брака
Отражена стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (если таковая привезена от покупателя)	10 (43)	28
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака" (включаются в себестоимость продукции, аналогичной той, при выработке которой имел место брак, поскольку забракованная продукция была выпущена в предыдущем году или ранее)	20	28
Потери от брака списаны на затраты на производство (включаются в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции, если в отчетном году продукция, аналогичная той, при выработке которой имел место брак, не изготавливалась)	20	28
Расчеты с покупателем
Возвращены денежные средства, полученные ранее от покупателя за реализованную продукцию	76	51
Возмещены покупателю затраты, понесенные им в связи с приобретением некачественной продукции	76	51

При выявлении внешнего исправимого брака в бухгалтерском учете предприятия могут быть сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Накопление потерь от брака
Отражены затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходованные на исправление бракованной продукции	28	10
Отражена стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на исправление бракованной продукции	28	21
Отражены заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, и отчисления с нее	28	70, 69
Отражена производственная себестоимость готовой продукции, использованной при устранении брака	28	43
Отражена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями, по исправлению брака	28	60 (76)
Отражены командировочные расходы, возникшие в связи с представительством при забраковке продукции потребителями, выполнением работ по месту нахождения покупателя, транспортировке забракованной продукции до поставщика и обратно (после исправления брака)	28	71
Отражена задолженность перед покупателем в размере затрат, понесенных им в связи с приобретением некачественной продукции	28	76
В потери от брака включена часть общепроизводственных (цеховых) расходов	28	25
Списание потерь от брака
Суммы потерь от брака отнесены на виновных лиц - работников предприятия	73-2	28
Отражены суммы возмещения убытков, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых был допущен брак	76-2	28
Потери от брака списаны на затраты на производство по калькуляционной статье "Потери от брака"	20	28

Когда затраты по браку отдельно не накапливаются?

С подобной ситуацией сталкиваются, к примеру, предприятия цветной металлургии при обогащении руды на фабриках и извлечении металлов в металлургических производствах, где доработка забракованной продукции в общем производственном процессе с основной продукцией и фактические затраты по исправлению брака отдельно не могут быть учтены. При таких обстоятельствах потери от брака определяются путем расчета, в основу которого ложатся количество полуфабрикатов, направляемых на дополнительную переработку в соответствующую стадию (фазу) производственного процесса, и расходы на исправление брака за вычетом суммы, удержанной с виновников брака. В свою очередь, сумма расходов, необходимых для исправления брака, рассчитывается путем умножения затрат на единицу продукции, установленных по нормам и ценам плана соответствующей стадии, в которой брак подвергается доработке, на фактическое количество брака.

Исчисленные представленным порядком потери от брака не отражаются на счете 28 и по строке калькуляции "Потери от брака", а показываются в калькуляции за итогом всех затрат по строке "В том числе все потери от брака". Суммы, удержанные с виновников брака, ставятся в уменьшение расходов по строке калькуляции "Оплата труда производственных рабочих".

Представленные рекомендации даны в п. 70 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утвержденных Роскомметаллургией 07.12.1993.

Документальное оформление брака

При обнаружении внутреннего брака (окончательного или исправимого) отдел технического контроля должен составить акт (извещение о браке) с указанием вызвавшей его причины (в случае брака по вине работников также делается запись о взыскании затрат с виновных лиц). (Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.)

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщику. (Их сдача на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение.) Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку.

В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты (отчеты) о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.

Поступившие в бухгалтерию акты на брак и другие документы проверяются в части полноты и правильности их оформления. Документы о браке группируются по цехам, группам продукции, по которым составляются калькуляции, а внутри их - по виновникам, согласно указанным в этих документах шифрам. По каждой группе продукции подсчитывается себестоимость брака. Данные группировок используются:

- для записей в учетные регистры (журналы-ордера) при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства или для составления сводных отчетов о браке за отчетный месяц по предприятиям, которые не ведут учет по журнально-ордерной форме счетоводства;

- для составления ведомостей (списков) на удержания за брак с виновных лиц.

Все выявленные в отчетном периоде потери от брака полностью включаются в отчеты за текущий период.

При выявлении внешнего брака поступающие от заказчика рекламации (претензии) на некачественную продукцию заносятся в специальный журнал отдела технического контроля для рассмотрения причин рекламаций, принятия по ним решений и устранения (по возможности) причин брака по предъявленной рекламации. В случае возврата забракованной продукции должна быть оформлена накладная на возврат, а также транспортные документы.

В зависимости от того, что решено сделать с бракованной продукцией, составляется акт об ее уничтожении или исправлении.

* * *

Брак в производстве в зависимости от характера дефектов бывает исправимым (частичным) и неисправимым (окончательным). По месту обнаружения брак делится на внутренний (внутрихозяйственный) и внешний. В потери от брака включаются стоимость окончательно забракованной продукции (если брак является неисправимым) и затраты на исправление брака (если брак считается исправимым). Затраты на брак накапливаются в бухгалтерском учете на счете 28 (если только предприятие не сталкивается с ситуацией, когда затраты на исправление брака не могут быть учтены отдельно) и списываются в затраты на производство за вычетом стоимости окончательно забракованной продукции по цене ее возможного использования, а также сумм, удерживаемых с виновных лиц, в том числе с поставщиков недоброкачественных материалов (полуфабрикатов), при использовании которых в производстве и был допущен брак.

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371.

*(2) Утверждена Минсельхозпродом РФ 19.03.1996.

*(3) Пункт 3.11.1 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на ювелирных предприятиях, утв. Приказом Роскомдрагмета от 10.09.1996 N 131.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.

*(5) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(6) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537.

*(7) Утверждены Минпромнаукой РФ 26.12.2002.

*(8) Утверждены Приказом Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2.

*(9) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792.

*(10) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654.

*(11) Непроизводственные затраты - это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций, например, затраты на исправление брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства.

*(12) Об этом, в частности, сказано в п. 34 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, п. 125 общей части Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.