Вопрос: Согласно договору купли-продажи (оказания услуг) оплата имущества (услуги) производится равными платежами в течение нескольких месяцев. В какой момент сумма полученного налогоплательщиком в качестве обеспечения обязательств задатка признается доходом при УСНО, если она ежемесячно зачитывается в такие платежи? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Согласно договору купли-продажи (оказания услуг) оплата имущества (услуги) производится равными платежами в течение нескольких месяцев. В какой момент сумма полученного налогоплательщиком в качестве обеспечения обязательств задатка признается доходом при УСНО, если она ежемесячно зачитывается в такие платежи?

Доход отражается на дату проведения зачета части задатка в счет погашения задолженности за реализованное имущество (оказанные услуги).

Обоснование. Такая позиция изложена в письмах Минфина РФ от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45451, от 13.08.2012 N 03-11-06/2/107 и от 12.05.2012 N 03-11-06/2/68. Внесение обеспечительного платежа довольно часто практикуется при купле-продаже имущества, заключении договоров аренды, оказании услуг.

Включить в расходы сумму задатка на дату его получения не позволяют пп. 2 п. 1 ст. 251 и ст. 346.15 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Если суммы обеспечительного платежа (задатка) не будут возвращены налогоплательщиком-продавцом покупателю, они будут признаны доходами, связанными с реализацией, на момент зачета задолженности.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.