Вопрос: Налогоплательщик переходит с ПСН на УСНО. Как в целях налогообложения учитывается доход от реализации имущества, полученный, когда организация уже являлась плательщиком УСНО, если право собственности перешло при применении ПСН? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Налогоплательщик переходит с ПСН на УСНО. Как в целях налогообложения учитывается доход от реализации имущества, полученный, когда организация уже являлась плательщиком УСНО, если право собственности перешло при применении ПСН?

Доход от реализации имущества не учитывается при расчете единого налога при УСНО. При этом учесть в расходах стоимость реализованного имущества "упрощенец" не вправе.

Обоснование. Исходя из п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях налогообложения в рамках УСНО датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Однако при переходе с ПСН на УСНО необходимо учитывать момент перехода права собственности на имущество. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Из вопроса следует, что право собственности перешло к покупателю при применении ПСН.

Минфин в Письме от 04.10.2013 N 03-11-12/41268 изложил свое мнение следующим образом: если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН, то доходы от реализации этих товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении базы по УСНО не учитываются. Расходы по приобретению (оплате) этих товаров (работ, услуг), произведенные в период нахождения налогоплательщика на ПСН, при УСНО не учитываются.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.