Вопрос: Организация применяет кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Учитывается ли в данном случае при исчислении базы по налогу на прибыль предварительная оплата, полученная за товар? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

Организация применяет кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Учитывается ли в данном случае при исчислении базы по налогу на прибыль предварительная оплата, полученная за товар?

При кассовом методе предварительная оплата товара учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

С учетом взаимосвязи указанных норм при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления предварительной оплаты на счета в банках и (или) в кассу.

Судебная практика. Предварительная оплата в качестве не учитываемого при расчете налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.