Вопрос: Некоторые обособленные подразделения, созданные организацией, не имеют амортизируемого имущества. В каком порядке следует производить расчет доли прибыли, приходящейся на такие ОП? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

Некоторые обособленные подразделения, созданные организацией, не имеют амортизируемого имущества. В каком порядке следует производить расчет доли прибыли, приходящейся на такие ОП?

Если в учете обособленных подразделений не числится амортизируемое имущество, в расчете доли прибыли, приходящейся на эти ОП, будет участвовать только один показатель - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).

Обоснование. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим ОП, установлены ст. 288 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 288 НК РФ доля прибыли ОП рассчитывается по формуле:

, где:

ДП - доля прибыли ОП (головной организации) в процентах;

- удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) ОП (головной организации) в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) всей организации;

- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Если обособленные подразделения не имеют амортизируемого имущества (), доля их прибыли рассчитывается по формуле: .

Таким образом, в случае если на балансе ОП не числятся основные средства, доля прибыли, приходящаяся на ОП, рассчитывается по формуле, установленной ст. 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП будет равен нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) (письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551, от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.