Вопрос: Организация купила оборудование за счет собственных средств, которые впоследствии были компенсированы из муниципального бюджета. Вправе ли организация уменьшить доходы от реализации такого оборудования на расходы по его приобретению, если амортизация по нему не начислялась? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

Организация купила оборудование за счет собственных средств, которые впоследствии были компенсированы из муниципального бюджета. Вправе ли организация уменьшить доходы от реализации такого оборудования на расходы по его приобретению, если амортизация по нему не начислялась?

Да, вправе.

Обоснование. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, амортизации не подлежит. Однако в силу прямого указания закона оно не перестает от этого быть амортизируемым.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно данной норме остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. В свою очередь, первоначальная стоимость представляет собой сумму расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов).

В рассматриваемой ситуации организация изначально несла расходы на приобретение оборудования, но амортизацию по нему на основании пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляла, следовательно, остаточная стоимость этого оборудования соответствует первоначальной стоимости.

В пункте 3 ст. 256 НК РФ приведен перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества. Этот перечень является закрытым и в нем не поименованы основные средства, расходы на приобретение которых компенсированы из бюджета.

Таким образом, в случае компенсации за счет бюджетных средств расходов на приобретение амортизируемого имущества налогоплательщик в силу ст. 256 НК РФ в период его эксплуатации не имеет права уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации, но не лишен возможности при реализации такого имущества воспользоваться положениями пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. То есть в рассматриваемом случае организация при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить доходы от продажи оборудования на расходы по его приобретению, первоначально произведенные за счет собственных средств.

Судебная практика. Арбитры ФАС ЗСО в Постановлении от 08.07.2013 N А70-6245/2012 отметили, что согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, является амортизируемым. Поэтому то обстоятельство, что расходы налогоплательщика на покупку основных средств были впоследствии компенсированы за счет бюджетных средств, само по себе не является препятствием для отнесения этих расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.