Особенности исчисления и уплаты НДС при переводе долга (Т.Н. Нефедова, "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2013 г.)

Особенности исчисления и уплаты НДС при переводе долга

Чаще всего споры возникают в отношении суммы предоплаты, перечисленной по договору, если впоследствии стороны принимают решение о переводе долга. В частности, вправе ли покупатель заявить вычет НДС с такого аванса? Может ли продавец возместить уплаченный в бюджет налог? Каковы налоговые последствия для нового должника?

Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются. Обязанным лицом становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника. Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве - уступки прав требования, так как при уступке прав требования происходит замена кредитора (ст. 382 ГК РФ).

Смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не утрачивает право на вычет НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. Минфин России допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец с полученного аванса заявляет к вычету НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков.

Также кредитору рискованно заявлять вычет НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют друг перед другом встречные обязательства. В этом случае компании учитывают авансовые платежи первоначального должника в составе взаимозачета, то есть фактически аванс новому должнику не перечисляется.

Т.Н. Нефедова,

член Некоммерческого партнерства "Институт

Профессиональных Аудиторов"

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2013 г.