Если работник - иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ... (О.П. Гришина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.)

Если работник - иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ...

В хозяйственной жизни практически каждого страхователя встречаются нестандартные ситуации, которые, увы, с точки зрения нормативных актов о страховых взносах не имеют универсального решения. Как быть? Полагаться на то, что законодатель пропишет правила на все случаи жизни? На это требуется время, и зачастую немалое. Поэтому у страхователей выход один - руководствоваться письменными разъяснениями уполномоченного органа по вопросам начисления, перечисления и уплаты страховых взносов (а также порядка предоставления отчетности по ним)*(1). О некоторых из таких разъяснений и пойдет речь в данной статье.

Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, если работодатель заключил с ними:

- трудовой договор на неопределенный срок;

- срочный трудовой договор (договоры) на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года;

- гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Это следует из п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании*(2) и п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(3). Исключением являются высококвалифицированные специалисты, признаваемые таковыми в соответствии с Законом о правовом положении иностранных граждан в РФ*(4).

В части начисления страховых взносов в ПФР с выплат, произведенных в пользу иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ, страхователям следует обратить внимание на разъяснения, приведенные в письмах Минтруда России от 29.08.2013 N 17-3/1436 и от 27.02.2013 N 17-4/342.

В Письме N 17-3/1436 специалисты Минтруда уточнили порядок применения п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании в случае, когда с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, заключен срочный трудовой договор продолжительностью не менее шести месяцев, а период действия договора приходится на разные календарные годы.

Чиновники приведенную норму толкуют так. Если в одном календарном году срок действия срочного трудового договора составляет менее шести месяцев, а в другом - более шести месяцев, то иностранный гражданин является застрахованным лицом с первого месяца работы. Соответственно, с выплат, произведенных в его пользу, начисляются и уплачиваются страховые взносы в ПФР.

Пример 1

Работодатель заключил срочные трудовые договоры с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, на периоды с 16.05.2012 по 25.03.2013 и с 11.07.2013 по 01.07.2014. Нужно ли начислять страховые взносы в ПФР с выплат, производимых по указанным договорам?

Продолжительность этих срочных трудовых договоров составляет:

- первый договор - 7 месяцев 15 дней в 2012 году и 2 месяца 25 дней в 2013 году;

- второй договор - 5 месяцев 20 дней в 2013 году и 6 месяцев в 2014 году.

В первом случае период действия договора превысил оговоренные Законом о пенсионном страховании шесть месяцев в 2012 году, во втором - в 2014 году.

Таким образом, данные иностранные граждане являются застрахованными лицами, и с выплат, производимых в их пользу, должны быть исчислены и уплачены страховые взносы в ПФР.

Если ни в одном календарном году период действия срочного трудового договора не превышает шести месяцев, то иностранный работник в силу приведенного определения застрахованным лицом не признается, следовательно, и страховые взносы в таком случае не начисляются.

Пример 2

Работодателем заключен срочный трудовой договор с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, на период с 13.07.2013 по 15.05.2014. Является ли данное лицо застрахованным?

Продолжительность этого срочного трудового договора составила 5 месяцев 18 дней в 2013 году и 4 месяца 15 дней в 2014 году.

Поскольку ни в одном календарном году период действия указанного срочного трудового договора не превысил оговоренных Законом о пенсионном страховании шести месяцев, данный гражданин не является застрахованным лицом. Поэтому с выплат, производимых в его пользу, страховые взносы в ПФР не начисляются.

Попутно чиновники в Письме N 17-3/1436 рассмотрели еще одну ситуацию - когда иностранный работник, временно пребывающий на территории РФ, заключил срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, но увольняется до истечения срока действия этого договора. Авторы письма рассуждают так. Формально требования п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании в данном случае соблюдены. Статус застрахованного лица зависит от того, заключен срочный трудовой договор с иностранным гражданином или нет. При этом факт исполнения данного договора для применения указанной нормы значения не имеет. Поэтому, несмотря на досрочное расторжение договора, страховые взносы в ПФР должны быть начислены с выплат иностранному гражданину в общем порядке.

Рассмотрим другую ситуацию - изначально срочный трудовой договор с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, работодатель заключил на срок менее шести месяцев, а затем срок был продлен.

На первый взгляд, в данном случае формальный критерий для признания иностранного гражданина застрахованным лицом в смысле п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании не соблюден - срочный трудовой договор хоть и заключен, но на срок менее шести месяцев. Значит, и статуса застрахованного лица у иностранного гражданина не возникает. Но не тут- то было.

Буквально в п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании говорится о заключении срочного трудового договора (срочных трудовых договоров) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Следовательно, продление трудового договора с иностранным гражданином, изначально заключенного на срок менее шести месяцев, с большой долей вероятности приведет к тому, что продолжительность трудовых отношений в течение календарного года в совокупности превысит установленный временной критерий. При этом способ продления указанных отношений неважен.

В связи с этим представляет интерес второе из названных выше писем - Письмо Минтруда России N 17-4/342, в котором рассмотрена ситуация с пролонгацией первоначального срочного трудового договора с иностранным гражданином. Вывод чиновников таков: если в результате продления договора срок его действия в календарном году превысит шесть месяцев, то работодатель обязан заплатить с выплат в пользу такого работника взносы в ПФР. Причем сделать это работодатель должен с начала соответствующего месяца отчетного периода, в котором был заключен первоначальный трудовой договор (то есть задним числом).

При этом чиновники Минтруда подчеркнули: в подобной ситуации у страхователя может возникнуть необходимость представить уточненные расчеты в ПФР (за прошлые отчетные периоды текущего года). А вот пени за просрочку не будет, заверили авторы Письма N 17-4/342, поскольку изначально основания для начисления взносов у страхователя отсутствовали.

Полагаем, в отношении ситуации, когда иностранный гражданин работает в одной организации по нескольким срочным трудовым договорам, заключенным один за другим, срок действия каждого из которых меньше шести месяцев, но в общей сложности суммарный период их действия превышает оговоренный срок, позиция официального органа едва ли будет другой. Страхователю и в этом случае придется уплатить страховые взносы в ПФР с выплат в пользу такого работника.

* * *

Подведем итоги. Единственная для работодателя возможность сэкономить на страховых взносах - это заключить в расчетном периоде срочные договоры с одним лицом (иностранным гражданином), срок которых в совокупности не превысит шесть месяцев. Норма, установленная в п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, сформулирована таким образом, что практически любая конструкция из срочных трудовых договоров, совокупный срок которых превышает шесть месяцев, подпадает под ее действие. Наличие некоторых временных интервалов между заключенными срочными трудовыми договорами с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, полагаем, также не избавит работодателя от обязанности уплачивать страховые взносы с выплат в пользу этих граждан.

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Полномочиями по разъяснению вопросов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 наделен Минтруд.

*(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(4) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".