Вопрос: Организация начисляет дивиденды своим иностранным акционерам в валюте. К моменту их выплаты курс валюты к рублю вырос. Можно ли учесть в составе внереализационных расходов возникшую отрицательную курсовую разницу? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.)

Организация начисляет дивиденды своим иностранным акционерам в валюте. К моменту их выплаты курс валюты к рублю вырос. Можно ли учесть в составе внереализационных расходов возникшую отрицательную курсовую разницу?

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. При этом отрицательной признается курсовая разница, возникающая при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует.

В арбитражной практике есть примеры, где высказываются две позиции. Позиция первая - отрицательная разница при дооценке обязательств при выплате дивидендов не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Позиция вторая - положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивают возможность учета в расходах курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

Позиция 1. В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Руководствуясь этой нормой, а также положениями пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, арбитры ФАС МО в Постановлении ФАС МО от 01.12.2009 N КА-А40/12803-09 пришли к следующему выводу: обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях. Поэтому исчисление курсовой разницы по выплаченным дивидендам и включение ее в расходы для целей налогообложения неправомерно.

Позиция 2. Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно, вне воли налогоплательщика, вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2014 г.