Страховые взносы - что нас ждет? (В. Данилова, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Страховые взносы - что нас ждет?

Сегодня основа трудовой пенсии, а также социального обеспечения - это страховые взносы работодателей. Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Тарифы установлены для каждого вида взносов отдельно и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. В данной статье напомним о страховых тарифах, применяемых в 2013 году, и расскажем о применении тарифов в 2014 году.

Страховой тариф представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ*(1), п. 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ*(2)). Соответственно, тариф - это ставка для начисления страховых взносов к уплате. С 01.01.2012 взносы уплачиваются работодателями в бюджеты ПФР, ФСС и ФФОМС (п. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, пп. "а" п. 7 ст. 12, п. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ*(3)).

Применяемый тариф зависит от предельной величины базы для начисления взносов, которая ежегодно индексируется (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что на 2013 год предельная величина облагаемой базы установлена Постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 и составляет 568 000 руб.

К сведению. С 01.01.2014 предельный размер облагаемой базы для начисления страховых взносов согласно проекту Постановления Правительства РФ "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 года" увеличится до 624 000 руб.

Величина тарифов страховых взносов ежегодно меняется. В связи с этим был подписан Закон N 243-Ф3*(4), которым внесены изменения в следующие законодательные акты, затрагивающие вопросы начисления и уплаты страховых взносов:

- Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);

- Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (далее - Закон 111-ФЗ);

- Закон N 167-ФЗ;

- Закон 212-ФЗ.

Отметим, что часть изменений вступает в силу только с 01.01.2014.

Страховые взносы в 2013 году

Согласно нормам ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ и ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в 2013 году тарифы страховых взносов распределяются между бюджетами внебюджетных фондов следующим образом:

База для начисления страховых взносов	Категория застрахованных лиц	Тариф страхового взноса
		ПФР		ФСС	ФФОМС
		На страховую часть пенсии	На накопительную часть пенсии
Не превышающая предельную величину базы для начисления взносов	Лица 1966 года рождения и старше	22,0%	-	2,9%	5,1%
	Лица 1967 года рождения и моложе	16%	6,0%
Свыше предельной величины базы	Лица 1966 года рождения и старше	10%	-	0%	0%
для начисления страховых взносов	Лица 1967 года рождения и моложе	10%	-

Напомним, что положения Закона N 167-ФЗ устанавливают распределение тарифов на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от категории застрахованных лиц. Указанное распределение представим в таблице:

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
22%	22%, из них: 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16%, из них: 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

На основании ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ и ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ для отдельных категорий страхователей, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии и перечисленных в пп. 1-18 ст. 27 Закона N 173-ФЗ*(5), введены дополнительные тарифы страховых взносов, которые исчисляются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Отметим, что в силу пп. 17 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости установлено мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам - по достижении возраста 50 лет, если они были заняты на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, не менее 15 и 10 лет соответственно и имеют страховой стаж не менее 25 и 20 лет соответственно. Круг лиц, которым согласно указанной норме определено право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, содержится в Списке работ, профессий и должностей работников учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, занятых на работах с осужденными, пользующихся правом на пенсию в связи с особыми условиями труда, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 N 85. В частности, к этим лицам относятся работники общеобразовательных школ воспитательных колоний, а также образовательных учреждений и их учебно-консультационных пунктов (филиалов), которые создаются при учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, постоянно и непосредственно занятые на работах с осужденными. За работников названных учреждений следует дополнительно уплатить страховые взносы на финансирование страховой части в 2013 году по тарифу 2%.

К сведению. В 2014 году дополнительный тариф страхового взноса для лиц, поименованных в пп. 17 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, будет составлять 4%, а в 2015 году - 6%.

Если учреждение производит отчисления в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, то при исчислении страховых взносов нужно руководствоваться п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, согласно которому организации, производящие выплаты физическим лицам, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения названных застрахованных лиц.

Страховые взносы в 2014 году

Как мы уже указали, с 01.01.2014 вступают в силу некоторые положения Закона N 243-Ф3. На основании новой редакции ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ работодатели (за исключением льготных категорий) в 2014 году должны уплачивать страховые взносы, как и прежде, в рамках предельной величины базы для их начисления по следующим тарифам: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%. Иными словами, общая ставка также составляет 30%.

Отметим, что пенсионные взносы в отношении лиц 1967 года рождения и моложе распределяются, как и ранее, на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Однако процентное соотношение теперь будет иным (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ, в редакции, которая будет действовать с 01.01.2014):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0%	22,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	20,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 14,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	2,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов

Получается, что по отношению к страховым взносам, начисляемым в 2013 году, процент отчислений на финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе снизится на 4%, на которые будет увеличена доля их страховой части.

Напомним, что Законом N 243-Ф3 внесены изменения и в Закон N 75-ФЗ и Закон N 111-ФЗ, согласно которым размеры тарифов страховых взносов для лиц 1967 года рождения и моложе будут зависеть от выбранного застрахованным лицом варианта пенсионного обеспечения (ст. 33.3 Закона N 167-ФЗ). Кроме того, от выбранного варианта будет зависеть порядок отражения сведений в индивидуальном лицевом счете (ст. 6 Закона N 27-ФЗ).

Установленный ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ вариант распределения страховой и накопительной частей не является абсолютным. Это связано с тем, что указанные лица с 01.01.2014 дополнительно имеют право выбрать вариант своего пенсионного обеспечения: направить на финансирование накопительной части 2% или 6% тарифа страхового взноса (п. 1 ст. 36.8 Закона N 75-ФЗ, п. 1.1 ст. 31 Закона N 111-ФЗ).

В силу новой ст. 33.3 Закона N 167-ФЗ в 2014 году прежнее распределение тарифов (16% - страховая часть и 6% - накопительная часть) в отношении данной категории физических лиц можно будет применять лишь только в случае, если эти граждане по состоянию на 31.12.2013 в порядке, установленном Законом N 75-ФЗ и Законом N 111-ФЗ, перешли в негосударственный пенсионный фонд или обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании.

К сведению. В настоящее время по поручению Президента РФ В.В. Путина прорабатываются и готовятся к принятию нормативно-правовые акты, которыми будет сохранено право выбора для граждан тарифа накопительной части и после 01.01.2014. Это связано с вводом новой пенсионной формулы, согласно которой и происходит изменение тарифа на формирование накопительной части пенсии.

Как видим, перераспределение накопительной части трудовой пенсии является добровольным. Соответственно, если застрахованные лица 1967 года рождения и моложе по состоянию на 31.12.2013 заключили договоры об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо в частную управляющую компанию, то страхователи, производящие выплаты в пользу указанных физических лиц, должны руководствоваться при начислении страховых взносов в том числе ст. 33.3 Закона N 167-ФЗ, так как согласно ее положениям тарифы страховых взносов для данной категории лиц меняются в зависимости от года (начиная с 2014 года) и от категории страхователей.

Обратите внимание! Если негосударственный пенсионный фонд обанкротится, либо у него отзовут лицензию, либо ПФР расторгнет договор с управляющей компанией, выбранной работником, либо если в 2013 году или ранее работник выбрал один негосударственный пенсионный фонд либо инвестиционный пакет, а в 2014 году или позднее передумал и выбрал другой, тариф по взносам на накопительную часть, равный 6%, для работника сохранится. Напомним, что согласно Закону N 111-ФЗ граждане имеют право менять страховщика ежегодно.

Для наглядности распределение тарифов представим в таблице:

Облагаемая база	Тариф	На финансирование страховой части пенсии		На финансирование накопительной части пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Не превышает предельную величину	2014-2015 годы
	22%	22% (6% солидарная часть и 16% индивидуальная часть)	По умолчанию и для тех, кто выбрал тариф по накопительной части 2% (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ)
			20% (6% солидарная часть и 14% индивидуальная часть)	2% (индивидуальная часть)
			Для тех, кто распорядился накопительной частью и выбрал тариф 6% (п. 1 ст. 33.3 Закона N 167-ФЗ)
			16% (6% солидарная часть и 10% индивидуальная часть)	6% (индивидуальная часть)
	2016 год
	26%	26% (10% солидарная часть и 16% индивидуальная часть)	По умолчанию и для тех, кто выбрал тариф по накопительной части 2% (ст. 22 Закона N 167-ФЗ)
			24% (10% солидарная часть и 14% индивидуальная часть)	2% (индивидуальная часть)
			Для тех, кто распорядился накопительной частью и выбрал тариф 6% (п. 2 ст. 33.3 Закона N 167-ФЗ)
			20% (10% солидарная часть и 10% индивидуальная часть)	6% (индивидуальная часть)
Превышает предельную величину	10%	10% (солидарная часть)	10% (солидарная часть)

Накопительная часть трудовой пенсии - это часть пенсионных накоплений гражданина, то есть часть его будущей пенсии. Чем больше средств в данной части, тем больше денег застрахованное лицо получит в будущем в виде ежемесячных пенсионных выплат. Иными словами, если работник проявит активность и обратится с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо в частную управляющую компанию, отчисления на финансирование накопительной части его трудовой пенсии сохранятся на прежнем уровне - 6%.

Лица, которые не воспользовались своим правом выбора и не перевели средства накопительной части трудовой пенсии в негосударственный пенсионный фонд или управляющую компанию либо добровольно выбрали тариф накопительной части 2%, фактически снизят свою будущую пенсию за счет уменьшения накопительной части, а разница (4%) будет направлена на финансирование страховой части трудовой пенсии. Однако следует помнить, что базовая пенсия, формируемая из страховой части, не зависит от дохода, не накапливается и идет на выплаты нынешним пенсионерам. Страховая часть гарантируется государством и не подвержена рыночным рискам.

Получается, что доходность накопительной части пенсии зависит исключительно от результатов инвестирования, при этом могут возникнуть как убытки, так и прибыль.

Отметим, что пенсионные накопления (в отличие от страховой части) наследуются. Если человек не доживает до пенсии, то накопленные деньги и полученный с них доход переходят его правопреемникам. Добавим, что в 2002-2004 годах средства пенсионных накоплений также формировались у мужчин 1953-1966 года рождения и женщин 1957-1966 года рождения. С 2005 года перечисления страховых взносов на накопительную часть их трудовой пенсии были прекращены в связи с изменениями в законодательстве. При этом накопленные средства и инвестиционный доход на них также могут быть выплачены правопреемникам по их заявлению.

На основании всего вышеизложенного сделаем вывод, что дать рекомендации, какую часть пенсии выгоднее увеличить - страховую или накопительную, - сложно, и каждый человек должен принять решение самостоятельно.

В. Данилова,

эксперт журнала "Учреждения образования: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 23.07.2013 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования".

*(5) Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".