Вопрос: Разъясните, как следует учитывать премию по итогам работы за 2012 год, фактически начисленную в декабре 2012 года, а выплаченную в январе 2013 года, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Разъясните, как следует учитывать премию по итогам работы за 2012 год, фактически начисленную в декабре 2012 года, а выплаченную в январе 2013 года, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К сведению. Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", ее формат и порядок утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909), в приложении к названному приказу приведены Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ.

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ названная справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом и отраженным в регистрах налогового учета.

В силу ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечисление налога в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные ст. 226 НК РФ.

По мнению чиновников ФНС, изложенному в Письме от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@, при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены. В случае, приведенном в примере, при исчислении НДФЛ в 2012 году начисленную заработную плату за декабрь 2012 года, фактически выплаченную в январе 2013 года, следует учитывать, соответственно, как доходы 2013 года.

Однако в Письме ФНС РФ от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@ высказана иная точка зрения. Согласно разъяснениям, приведенным в 2012 году, в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке %" справки по форме 2-НДФЛ должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе. В строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" при этом указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе. По нашему мнению, данная позиция является наиболее верной, и ее следует придерживаться учреждению.

С. Валова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.