Зачет и возврат переплаты по страховым взносам: порядок действий (Е.Г. Ромашкина, "Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.)

Зачет и возврат переплаты по страховым взносам: порядок действий

Заплати налоги и спи спокойно! Этот девиз можно отнести и к страховым взносам, ведь эти платежи также являются обязательными. При этом на практике не исключены ситуации, когда у организации или предпринимателя возникает переплата по страховым взносам. Можно ли вернуть эту переплату и что для этого предпринять?

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, а также самозанятые коммерсанты обязаны уплачивать страховые взносы согласно положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом в силу ряда причин у страхователей может образоваться переплата по страховым взносам. Такое возможно, например, при неправильном применении страховых тарифов, ошибках в расчете облагаемой базы или в платежном поручении.

По аналогии с налоговыми платежами организации и коммерсанты, применяющие "вмененку", имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов определен статьей 26 Закона N 212-ФЗ. А порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним установлен статьей 27 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 26 Закона N 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика. Таким образом, решение о зачете и (или) возврате принимают:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование - территориальный орган Пенсионного фонда РФ;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - территориальный орган ФСС РФ.

Как "вмененщик" узнает о переплате по страховым взносам

Сам факт излишне уплаченных страховых взносов могут обнаружить как специалисты территориального органа ПФР или ФСС РФ, так и сам плательщик взносов. Если переплату обнаружил территориальный орган фонда, он обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня ее обнаружения.

Примечание. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (ч. 6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Заметим, никаких санкций к государственным внебюджетным фондам за нарушение порядка информирования плательщиков не предусмотрено. Поэтому вполне вероятно, что не все сотрудники фондов всегда стараются соблюсти эту процедуру.

Таким образом, лучше, если плательщик страховых взносов самостоятельно будет контролировать состояние расчетов с внебюджетными фондами. И в случае возникновения переплаты по страховым взносам факт ее наличия следует зафиксировать в акте сверки.

После проведения сверки с Пенсионным фондом РФ составляется акт по форме 21-ПФР (приложение N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н, далее - приказ N 979н). После сверки с Фондом социального страхования РФ представитель фонда и плательщик страховых взносов подписывают акт по форме 21-ФСС РФ (приложение N 2 к приказу N 979н).

Примечание. Сверку расчетов может инициировать как плательщик страховых взносов, так и органы ПФР или ФСС РФ.

Если по результатам сверки государственный внебюджетный фонд соглашается с переплатой по страховым взносам, далее можно переходить непосредственно к процедуре зачета или возврата.

Что делать с выявленной переплатой

Итак, проведенной совместной сверкой расчетов между "вмененщиком" и государственным внебюджетным фондом выявлена переплата по страховым взносам. Конкретная сумма переплаты уточнена в акте сверки. Теперь плательщик страховых взносов вправе сделать выбор: зачесть переплату в счет предстоящих платежей или вернуть эти денежные средства себе на расчетный счет.

Зачет переплаты по страховым взносам

Для зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщик подает заявление в Пенсионный фонд РФ по форме 22-ПФР, а в ФСС РФ - по форме 22-ФСС РФ (утверждены приказом N 979н). Подача заявления в произвольной форме не допускается.

Примечание. Образцы заполнения указанных заявлений вы можете посмотреть на сайте электронного журнала "Вмененка" www.e.26-3.ru.

В свою очередь, государственный внебюджетный фонд в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления принимает решение о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов либо об отказе на проведение зачета.

Если проводилась совместная сверка уплаченных страховых взносов, фонд принимает решение на основании подписанного акта сверки в течение 10 рабочих дней со дня его подписания. Об этом - часть 7 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, фонд может принять решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей и при отсутствии акта сверки и заявления плательщика. Такое решение также принимается в течение 10 дней со дня обнаружения самим фондом факта излишней уплаты страховых взносов.

Формы решений о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов (25-ПФР и 25-ФСС РФ) также утверждены приказом N 979н.

Помимо зачета в счет предстоящих платежей по страховым взносам, переплата может быть зачтена в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с частью 8 статьи 26 Закона N 212-ФЗ зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам производится органами ПФР или ФСС РФ самостоятельно.

Частью 9 статьи 26 Закона N 212-ФЗ установлено, что в данном случае соответствующее решение государственный внебюджетный фонд принимает в течение 10 рабочих дней с момента:

- обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов;

- подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если она проводилась;

- вступления в силу решения суда.

"Вмененщик", уплачивающий страховые взносы, также самостоятельно может представить в ПФР или ФСС РФ заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение о зачете принимается в течение 10 рабочих дней с момента получения указанного заявления или подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (при условии, что она проводилась). Об этом - часть 10 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

Зачет страховых взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет предстоящих платежей страховых взносов, погашения недоимки по ним, а также задолженности по пеням и штрафам в другой внебюджетный фонд не допускается. На это прямо указывает часть 21 статьи 26 Закона N 212-ФЗ. Согласны с этим и арбитры (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2011 N А41-21062/10).

Иными словами, если у организации или предпринимателя переплата, например, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, ее можно направить на погашение недоимки по обязательному пенсионному страхованию на накопительную часть пенсии. Кроме того, рассматриваемая переплата может быть направлена на погашение задолженности перед ПФР по пеням и штрафам. А вот зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное соцстрахование или обязательное медицинское страхование нельзя.

Возврат излишне уплаченных страховых взносов

Для того чтобы вернуть переплату по страховым взносам на свой расчетный счет, плательщику также необходимо подать заявление в отделение ПФР или ФСС РФ по форме 23-ПФР или 23-ФСС РФ соответственно (утверждены приказом N 979н).

После получения такого заявления у государственного внебюджетного фонда есть 10 рабочих дней на принятие решения о возврате либо об отказе в возврате суммы переплаты по страховым взносам. Об этом - часть 14 статьи 26 Закона N 212-ФЗ. О принятом решении Пенсионный фонд РФ или ФСС РФ должны письменно уведомить плательщика страховых взносов. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (ч. 16 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Указанное сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если такими способами сообщить о принятом решении плательщику страховых взносов невозможно, указанное сообщение направляется по почте заказным письмом. При этом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов вправе обратиться в государственный внебюджетный фонд с просьбой выдать ему копии принятых решений. В свою очередь, фонд обязан выдать по заявлению плательщика копии решений, принятых в отношении этого плательщика. Об этом - часть 3 статьи 29 Закона N 212-ФЗ.

При принятии Пенсионным фондом РФ или ФСС РФ положительного решения сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения соответствующего письменного заявления плательщика (ч. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Если данный срок нарушен, плательщики страховых взносов вправе рассчитывать на компенсацию в виде процентов. Рассчитывается данная компенсация очень просто. Не возвращенная в срок сумма переплаты умножается на количество календарных дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Если проценты уплачены не в полном объеме, решение о возврате оставшейся суммы процентов ПФР или ФСС должен принять в течение трех рабочих дней. Отсчет производится со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств. Рассчитывается оставшаяся сумма неперечисленных процентов исходя из даты фактического возврата сумм излишне уплаченных взносов (ч. 19 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Решение о возврате суммы излишне уплаченных взносов может принимать не только плательщик страховых взносов, но и сам ПФР или ФСС. Основанием для этого будет служить акт проведенной совместной сверки. Срок принятия решения о возврате в данном случае - 10 рабочих дней со дня подписания фондом и плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (ч. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимаются по форме 26-ПФР или 26-ФСС РФ, которые также утверждены приказом N 979н.

На основании части 15 статьи 26 Закона N 212-ФЗ до истечения срока, отведенного на принятие решения о возврате, государственный внебюджетный фонд направляет в территориальный орган Федерального казначейства заявку на возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленную на основании соответствующего решения. В свою очередь, орган Федерального казначейства осуществляет возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов. После чего уведомляет соответствующий фонд о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (ч. 18 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Заявление о зачете или возврате суммы переплаты по страховым взносам может быть подано плательщиком взносов в течение трех лет со дня внесения излишней суммы (ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Сумму ЕНВД придется скорректировать

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 НК РФ организации и коммерсанты, применяющие "вмененку", уменьшают сумму ЕНВД на исчисленные и уплаченные в том же налоговом периоде страховые взносы. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Так как страховые взносы были начислены и уплачены в большей сумме, единый налог также был уменьшен в большем размере. В этой ситуации "вмененщику" необходимо не только пересчитать и доплатить ЕНВД за соответствующий период, но и представить уточненную декларацию. Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Примечание. Об этом статья 346.30 НК РФ.

Е.Г. Ромашкина,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.