Восемь ситуаций, когда "вмененщик" признается налоговым агентом (М.Л. Долгих, "Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.)

Восемь ситуаций, когда "вмененщик" признается налоговым агентом

Действующее законодательство на плательщиков единого налога возлагает множество обязанностей. И одна из них - исполнение функций налогового агента. В данной статье мы приведем случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС.

Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению ситуаций, напомним, кто такие налоговые агенты и какие у них права и обязанности. Согласно статье 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать эту сумму из его доходов и перечислить ее в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). То есть налоговый агент - это своего рода посредник между налогоплательщиком и контролирующим органом, и применяемый им режим налогообложения значения не имеет.

Налоговый агент наделен определенными правами и обязанностями. Причем они фактически те же, что и у налогоплательщиков. Так, в частности, налоговые агенты имеют право:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Что касается обязанностей, возложенных на налоговых агентов, то они следующие:

- правильное и своевременное исчисление, а также удержание налогов из средств налогоплательщика и перечисление их в бюджет;

- письменное сообщение налоговым органам о выплаченных налогоплательщику доходах, если удержать налог из них невозможно;

- ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщику доходов и удержанных с них налогов;

- представление в налоговые органы документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления и удержания налогов;

- обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет.

Примечание. Налоговые агенты несут и другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Неисполнение обязанностей налогового агента грозит организациям и коммерсантам, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход, штрафными санкциями. Так, если не удержать и не перечислить налог в бюджет в установленный срок, штраф согласно статье 123 Налогового кодекса РФ составит 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Кроме того, налоговая инспекция вправе взыскать еще и сумму неудержанного налога и пени (постановления Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 и от 26.09.2006 N 4047/06).

Несвоевременное представление в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, может обернуться для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых налоговыми агентами, штрафом в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Ситуация 1. Выплата доходов физическим лицам

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, с таких доходов они обязаны исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Вместе с тем законодательством установлен ряд случаев, когда при выплате доходов физическим лицам организации и коммерсанты не являются налоговыми агентами. К ним относятся:

- выплата доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ;

- выплата доходов индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой;

- выплата налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они самостоятельно должны уплатить налог. Например, к таким доходам относится плата за арендованное имущество (ст. 228 НК РФ).

Примечание. Такие налогоплательщики исчисление и уплату НДФЛ в бюджет производят самостоятельно.

Исполняя функции налогового агента, организации и коммерсанты должны исчислять НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Причем при расчете НДФЛ следует учитывать и ранее удержанные суммы налога.

Если выплачиваемые физическим лицам доходы подлежат обложению по иной ставке, то исчислять НДФЛ следует отдельно по каждому начисленному доходу.

При этом необходимо учитывать, что расчет суммы НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных этими налоговыми агентами сумм налога.

Удержать исчисленную сумму налога организации и коммерсанты должны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Примечание. Удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты.

А вот перечислить налог в бюджет организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или его перечисления на банковский счет налогоплательщика.

В иных случаях налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов в денежной форме или дня, следующего за днем удержания, - для доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

У многих сразу может возникнуть вопрос: в какой налоговый орган следует перечислять НДФЛ? Согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

"Вмененщики" в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности встают на учет либо по месту ведения такой деятельности, либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Об этом - пункт 2 статьи 346.28 НК РФ.

Следовательно, плательщики единого налога, являющиеся налоговыми агентами, уплачивать НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов должны по месту своей постановки на учет.

Примечание. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263).

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, ФНС России 07.04.2010 N ШС-17-3/50@ и УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 N 20-14/4/072709@).

Помимо исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет, в обязанности налогового агента по НДФЛ также входит:

- ведение учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Форму регистра для такого учета "вмененщики" вправе разработать самостоятельно;

- представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Такие сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Пример 1

ООО "Афродита", применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, 5 декабря 2013 года выплатило работнику заработную плату за ноябрь в сумме 20 000 руб. Работник имеет одного ребенка в возрасте пяти лет. Исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход работника не превысил 280 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организации следует перечислить в бюджет.

Решение

В данном случае при выплате работнику заработной платы организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Стандартный налоговый вычет на ребенка равен 1400 руб. (ст. 218 НК РФ).

Таким образом, при выплате работнику заработной платы организация должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 2418 руб. [(20 000 руб. - 1400 руб.) х 13%].

Ситуация 2. Выплата доходов иностранной организации

Согласно пункту 4 статьи 286 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются организации вне зависимости от применяемого налогового режима в случае выплаты доходов иностранным организациям, не связанным с их постоянным представительством в Российской Федерации.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации, при выплате которых налоговому агенту необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, содержится в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Определять сумму налога налоговому агенту следует по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Перечислить соответствующую сумму налога в бюджет налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (ст. 287 НК РФ).

Кстати, в главе 25 Налогового кодекса РФ сказано, что налоговыми агентами могут быть только организации. Про индивидуальных предпринимателей нет ни слова, хотя от исполнения обязанностей их никто не освобождал. Разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нет. Поэтому посоветовать можно только следующее. Если вдруг вы когда-либо столкнетесь с такой ситуацией (что маловероятно), то обратитесь к вашему налоговому инспектору и уточните у него, как вам поступить.

Также в обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль входит представление информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Примечание. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Срок сдачи расчета за налоговый период - не позднее 28 марта, за отчетный период - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пример 2

ООО "Афина", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, арендовало у иностранной организации, не имеющей представительства в Российской Федерации, нежилое помещение. Сумму ежемесячной арендной платы - 240 000 руб. перечислять на расчетный счет иностранной организации компания должна не позднее 5-го числа каждого месяца. Рассчитаем сумму налога на прибыль, которую необходимо заплатить в бюджет за ноябрь.

Решение

В данном случае, уплачивая иностранной организации арендную плату, ООО "Афина" признается налоговым агентом. Соответственно, ей необходимо рассчитать и заплатить налог на прибыль в бюджет.

Налоговой базой является величина арендной платы. Ставка налога на прибыль в отношении такого вида дохода равна 20%.

Таким образом, сумма налога на прибыль составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Перечислить налог в бюджет компания должна не позднее 6 ноября 2013 года.

Ситуация 3. Выплата организациям дивидендов

При распределении дивидендов своим участникам компании, в том числе применяющие "вмененку", признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. Об этом - статья 275 НК РФ.

Порядок исчисления налога с суммы выплаченных дивидендов зависит от того, кто является их получателем - российская или иностранная компания.

При выплате дивидендов российской компании для расчета суммы налога на прибыль необходимо использовать следующую формулу:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию. Если при расчете получилась отрицательная величина, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащей выплате акционеру, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - налоговая ставка (0 или 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех акционеров;

Д - сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если ранее данные суммы дивидендов не учитывались при определении налоговой базы.

Примечание. См. также письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475.

Если получателем дивидендов является иностранная компания, то рассчитывать сумму удерживаемого налога следует по такой формуле:

Ни = Ди х Сн,

где Ни - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

Ди - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;

Сн - ставка налога (15%, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством получателя дивидендов, которым установлена иная ставка).

Примечание. Об этом также сказано в письме Минфина России от 08.10.2012 N 03-08-05.

Перечислить налог на прибыль с суммы выплаченных акционеру дивидендов следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Кроме того, в обязанности налогового агента, помимо удержания и уплаты налога на прибыль, входит также представление налоговой декларации (если получателем дивидендов является российская организация) по налогу на прибыль или расчетов о суммах выплаченных дивидендов и удержанных налогов (если получателем дивидендов является иностранная компания). Налоговая декларация представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговый расчет.

Примечание. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Пример 3

Уставный капитал ЗАО "Венера", применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на 100% состоит из вклада российской организации. В ноябре 2013 года им как единственным участником принято решение о распределении прибыли общества по итогам 2012 года в размере 750 000 руб. Вместе с тем ЗАО "Венера" является участником другой организации. В 2012 году им получены дивиденды в размере 435 000 руб. Эта сумма при определении налоговой базы по дивидендам ранее не учитывалась. Рассчитаем сумму налога на прибыль с выплаченных российской организации дивидендов.

Решение

В данном случае ЗАО "Венера" при выплате дивидендов российской организации должно удержать налог на прибыль в размере 28 350 руб. [1 х 9% х (750 000 руб. - 435 000 руб.)].

Ситуация 4. Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранцев

Приобретая товары (работы, услуги) у иностранных компаний, плательщики ЕНВД не всегда признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. Для этого необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- организация и индивидуальный предприниматель, уплачивающие единый налог на вмененный доход, состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации;

- местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является территория РФ;

- иностранная компания не состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик;

- операции по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг подлежат обложению НДС.

Примечание. Об этом - письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-08/252.

Соответственно, если хотя бы одно из этих условий не выполняется, обязанностей налогового агента по НДС у плательщиков единого налога на вмененный доход не возникает.

Чтобы рассчитать сумму НДС, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет, налоговому агенту следует налоговую базу умножить на расчетную ставку (18/118 и 10/110).

Налоговая база представляет собой сумму дохода иностранной компании от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Она определяется отдельно при совершении каждой сделки с иностранной компанией на дату перечисления оплаты за товары, работы, услуги, в том числе предварительной.

Об этом сказано в статье 161 НК РФ, письмах Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-03/2/20797 и от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11.

Удержанный с суммы оплаты товаров (работ, услуг) НДС налоговые агенты должны перечислять по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Причем уплату следует производить в рублях. Если за товары (работы, услуги) вы платите иностранной валютой, то расходы по сделке, в том числе НДС, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Сроки уплаты НДС зависят от того, что налоговый агент приобрел у иностранной компании. Если товары, то НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ). В случае приобретения работ или услуг уплата НДС производится одновременно с выплатой (перечислением) оплаты иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Представлять декларацию по НДС налоговые агенты должны по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация большая, и всю ее заполнять нет необходимости. "Вмененщикам" - налоговым агентам достаточно оформить титульный лист и раздел 2. При этом учтите, что раздел 2 заполняется отдельно по каждому иностранному партнеру.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Кроме того, приобретая товары (работы, услуги) иностранных организаций у плательщиков ЕНВД появляется еще одна обязанность - выставление счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). По мнению налоговиков, делать это следует в течение пяти календарных дней со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@.

Примечание. О том, как налоговому агенту оформлять счета-фактуры, читайте в конце этой статьи на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.

Обратите внимание: суммы НДС, которые вы удержали из доходов иностранной организации и уплатили в бюджет, принять к вычету вы не можете. "Входной" НДС в такой ситуации вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 4

ООО "Артемида", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, 14 ноября 2013 года приобрело у иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации и не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, товары на сумму 2500 долл. США (включая НДС). Товары будут реализовываться на территории Российской Федерации. На территории Российской Федерации продажа указанных товаров облагается по ставке 18%. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо перечислить в бюджет.

Решение

Поскольку иностранная компания не состоит на учете в Российской Федерации, ООО "Артемида" признается налоговым агентом по НДС.

По курсу ЦБ РФ 1 долл. США 14 ноября 2013 года был равен 32,8184 руб. Соответственно, налоговая база составляет 82 046 руб. (32,8184 руб./долл. США х 2500 долл. США).

Таким образом, сумма НДС, которую ООО "Артемида" должно удержать с доходов иностранной организации, равна 12 515,49 руб. (82 046 руб. х 18/118).

Данную сумму НДС организация должна перечислить в бюджет тремя равными платежами в размере 4171,83 руб. (12 515,49 руб. : 3) в установленные сроки: до 20 января, 20 февраля, 20 марта 2014 года.

Ситуация 5. Реализация товаров иностранных фирм по посредническим договорам

На практике может возникнуть ситуация, когда, заключив договор с иностранной компанией, вы в качестве посредника продаете товары (оказываете услуги, выполняете работы). И если это ваша ситуация, то вы должны знать, что исполнять обязанности налогового агента по НДС придется, только если выполняются следующие условия:

- иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации;

- местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ;

- вы как посредник получаете выручку от покупателя (заказчика) и перечисляете ее иностранной организации.

Налоговую базу по НДС "вмененщики" - налоговые агенты должны определять либо на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо на день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, смотря что произошло раньше.

При этом налоговая база представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). Ведь согласно статье 168 НК РФ при продаже товаров (работ, услуг) иностранцев "вмененщики" должны предъявить покупателю НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг).

Примечание. Об этом - письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@.

В зависимости от вида реализуемых товаров (работ, услуг) удерживать НДС с доходов иностранной организации следует по ставке 10 или 18%.

Перечислять в бюджет исчисленную сумму НДС налоговые агенты должны равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором были реализованы товары (работы, услуги).

Примечание. С 1 января 2015 года указанные налоговые агенты будут сдавать отчетность в электронном виде.

Также в обязанности налоговых агентов в данном случае входит оформление счетов-фактур и представление налоговых деклараций. Сроки такие же, как и в рассмотренной выше ситуации.

Обратите внимание: принять к вычету предъявленную покупателям товаров (работ, услуг) сумму НДС плательщики ЕНВД не вправе (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что ООО "Артемида" заключило с иностранной компанией договор комиссии. По условиям этого договора ООО "Артемида" реализует на территории РФ принадлежащие иностранной компании товары. Цена товаров по договору с покупателем составила 46 500 руб. без учета НДС. Реализация таких товаров облагается НДС по ставке 18%. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо перечислить в бюджет.

Решение

В данном случае ООО "Артемида" признается налоговым агентом. Соответственно, сумма НДС, которую организация должна удержать с доходов иностранной организации и перечислить в бюджет, составляет 6045 руб. (46 500 руб. х 18%).

Ситуация 6. Аренда или покупка государственного имущества

В данном случае организации и коммерсанты, применяющие "вмененку", будут признаваться налоговыми агентами по НДС, если арендодателем или продавцом является орган государственной власти или орган местного самоуправления.

Если же арендодателем или продавцом является организация, у которой государственное или муниципальное имущество находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении, "вмененщик" не признается налоговым агентом. Исключением, но только в отношении аренды, является случай, когда между такой организацией, органом государственной власти (органом местного самоуправления) и "вмененщиком" заключено трехстороннее соглашение.

Примечание. См. письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-07-14/121, постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/13848-07.

Налоговая база представляет собой сумму арендной платы или дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС. Определять ее нужно на дату перечисления арендной платы или оплаты за реализованное (переданное) имущество по каждому арендованному (приобретенному) имуществу в отдельности.

Если имущество передано в аренду на безвозмездной основе, то налоговую базу "вмененщику" следует определять исходя из рыночных цен с учетом НДС (письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-11/100).

Если по условиям договора цена включает налог, то при исчислении подлежащего уплате НДС нужно применять расчетную ставку 18/118. В иных случаях "вмененщик" должен доначислить сумму НДС сверх цены договора, применив ставку 18%, и уплатить ее в бюджет.

Уплачивать НДС в бюджет налоговый агент должен равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором арендная плата (оплата по договору) была перечислена, а сумма налога удержана.

Также при аренде или покупке государственного имущества плательщики единого налога должны выставить за своего арендодателя или продавца счет-фактуру. Срок для этого - пять календарных дней со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества.

Кроме того, если вы арендовали или приобрели госимущество, то необходимо представить заполненный титульный лист и раздел 2 декларации по НДС. Раздел 2 заполняется по каждому арендодателю или продавцу в отдельности. Срок сдачи декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: принять к вычету удержанную сумму НДС плательщики ЕНВД в этом случае не вправе (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Пример 6

ООО "Деметра", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, арендовало у органа местного самоуправления нежилое помещение. Сумма арендной платы - 34 000 руб. с учетом НДС. Рассчитаем сумму НДС, которую организации необходимо заплатить в бюджет.

Решение

В данном случае ООО "Деметра" должно заплатить в бюджет НДС в сумме 5186,44 руб. (34 000 руб. х 18/118). Причем перечислять эту сумму организация будет тремя равными платежами.

Арендодателю каждый месяц организация должна будет уплачивать арендную плату в размере 28813,56 руб. (34 000 руб. - 5186,44 руб.).

Ситуация 7. Продажа конфиската и бесхозных вещей

Еще одним случаем, когда плательщики единого налога выступают в роли налоговых агентов по НДС, является торговля скупленными ценностями, кладами, имуществом, реализуемого по решению суда, конфискованным имуществом, имуществом, перешедшим государству по наследству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Налоговая база в этом случае определяется на дату отгрузки или получения оплаты (предоплаты в счет предстоящих поставок). Рассчитывается она исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без учета суммы НДС.

При удержании НДС с реализуемого имущества "вмененщики" - налоговые агенты должны применять ставку НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В связи с этим покупателю дополнительно к стоимости реализуемого имущества необходимо предъявить соответствующую сумму. Поэтому и права на вычет НДС у налоговых агентов не возникает (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Перечислить сумму удержанного НДС в бюджет следует равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и была фактически удержана сумма НДС (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, не стоит забывать о выставлении в адрес покупателя счета-фактуры. Сделать это нужно не позднее пяти дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок.

Декларацию по НДС в составе титульного листа и раздела 2 "вмененщики" - налоговые агенты должны представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Ситуация 8. Приобретение имущества банкротов

И наконец, последний случай, когда плательщики единого налога признаются налоговыми агентами, - приобретение имущества или имущественных прав должника, признанного банкротом (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Согласно с этим и финансовое ведомство (письма от 21.08.2013 N 03-07-11/34210 и от 27.05.2013 N 03-07-11/19119).

Примечание. Вероятность столкнуться "вмененщикам" с такой ситуацией на практике очень мала.

Однако судьи и налоговики считают, что в рассматриваемой ситуации исчислять и платить НДС в бюджет должен не покупатель, а сам должник. Соответственно, оплату за реализованные товары покупатель должен перечислять должнику без удержания НДС. Об этом сказано в письме ФНС России от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12413@ и постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2013 N А40-34463/12-34-280.

Таким образом, учитывая разногласия контролирующих органов, советуем вам все-таки исполнить обязанность налогового агента. В противном случае вам придется свою точку зрения отстаивать в суде.

Теперь о том, как же рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Сначала определяем налоговую базу. Ею является сумма дохода от реализации имущества или имущественных прав с учетом налога. Затем полученную сумму умножаем на расчетную ставку налога - 18/11 8 или 10/110.

Перечислять НДС следует равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана.

Декларацию по НДС необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации у налоговых агентов отсутствует обязанность составлять счета-фактуры.

М.Л. Долгих,

налоговый консультант

"Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.