Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик на освобождение от уплаты НДС по операциям реализации неподакцизных товаров, если он одновременно осуществляет реализацию подакцизных и неподакцизных товаров? ("НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.)

Имеет ли право налогоплательщик на освобождение от уплаты НДС по операциям реализации неподакцизных товаров, если он одновременно осуществляет реализацию подакцизных и неподакцизных товаров?

На данный вопрос существует две точки зрения. По мнению Минфина, права на освобождение от уплаты НДС у налогоплательщика, реализующего подакцизные товары, нет (позиция 1). Однако имеются судебные решения, в том числе принятые на высшем уровне, согласно которым положения ст. 145 НК РФ не содержат оснований для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами (позиция 2).

Позиция 1. Финансисты обосновывают свою позицию следующим образом. Пунктом 2 ст. 145 НК РФ установлено, что положения п. 1 данной статьи, предоставляющие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не распространяются на организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на освобождение, он осуществлял реализацию подакцизных товаров, начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась такая реализация, налогоплательщик утрачивает право на освобождение. Данную позицию Минфин озвучил в Письме от 31.10.2013 N 03-07-14/46542.

Позиция 2. Из положений п. 1 ст. 145 НК РФ во взаимосвязи с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, определяющим объект обложения НДС, следует, что при одном и том же объекте налогообложения, каковым является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемых тем же лицом. В противном случае это лицо ставилось бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары.

Такое истолкование данной нормы не предполагает невозможность освобождения лица от обязанностей плательщика НДС по операциям, осуществляемым с неподакцизными товарами, притом что должны быть соблюдены условия, предусмотренные п. 1 ст. 145 НК РФ, а также другие требования законодательства, включая ведение раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, в рамках одного из которых реализуются подакцизные товары, при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров имеют основание для использования права на освобождение от обязанностей плательщика НДС в отношении деятельности, в рамках которой не осуществляется реализация подакцизных товаров. При этом ими должны быть соблюдены условия, установленные ст. 145 НК РФ.

Такие выводы приведены в Определении КС РФ от 10.11.2002 N 313-О, Постановлении ФАС ПО от 06.05.2008 N А12-16149/07-С65, письмах МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, УМНС по г. Москве от 02.03.2004 N 24-11/13446, от 25.02.2004 N 24-14/11745.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 декабря 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.