Вопрос: Организация удержала из зарплаты работника стоимость спецодежды, не сданной им при увольнении. Является ли сумма такой компенсации объектом обложении НДС? ("НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.)

Организация удержала из зарплаты работника стоимость спецодежды, не сданной им при увольнении. Является ли сумма такой компенсации объектом обложении НДС?

Согласно официальной позиции, поскольку уволенный работник не возвратил выданную ему спецодежду, а компенсировал ее стоимость, происходит реализация данной спецодежды организацией своему бывшему сотруднику - операция, облагаемая НДС (позиция 1). Однако данную точку зрения можно оспорить в суде на том основании, что при удержании из зарплаты уволенного работника стоимости невозвращенной спецодежды организация компенсирует полученные ею по вине работника убытки, что не является объектом обложения НДС (позиция 2).

Позиция 1. С точки зрения Минфина, право собственности на спецодежду принадлежит организации, которая выдает ее своему работнику во временное пользование. В случае, когда спецодежда не возвращается работником, право собственности на нее переходит к этому работнику. Такая передача права собственности на возмездной основе признается реализацией товара в силу п. 1 ст. 39 НК РФ, а подобные операции, осуществленные на территории РФ, являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Разъяснения на этот счет представлены в письмах Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420, от 22.04.2005 N 03-04-11/87.

Позиция 2. Суды придерживаются мнения, что если в бухгалтерском учете организации операции по удержанию стоимости невозвращенной спецодежды с работников отражены как компенсация убытков, то нет оснований рассматривать их как реализацию и облагать НДС.

Спецодежда - имущество, принадлежащее работодателю, выдается работнику во временное пользование и подлежит возврату при его увольнении. Обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб предусмотрена ст. 238 ТК РФ, поэтому расторжение трудового договора не влечет освобождения работника от материальной ответственности за невозврат спецодежды.

Таким образом, в случае правильного оформления выдачи спецодежды при невозвращении ее работником, увольняющимся из организации, работодатель вправе требовать возмещения стоимости спецодежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ).

Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС ДВО от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008, ФАС ВСО от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС СКО от 27.12.2006 N Ф08-6818/2006-2798А (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3645/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 декабря 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.