Вопрос: Сумма НДС в электронном авиабилете, приобретенном для командированного лица у компании, реализующей авиабилеты в рамках агентского договора, отдельной строкой не выделена, а в счете-фактуре, оформленном агентом, выделена. Правомерен ли вычет НДС при таких обстоятельствах? ("НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.)

Сумма НДС в электронном авиабилете, приобретенном для командированного лица у компании, реализующей авиабилеты в рамках агентского договора, отдельной строкой не выделена, а в счете-фактуре, оформленном агентом, выделена. Правомерен ли вычет НДС при таких обстоятельствах?

Воспользоваться налоговым вычетом в рассматриваемом случае нельзя. Такой точки зрения придерживаются официальные органы (позиция 1). В то же время в арбитражной практике есть примеры, свидетельствующие о том, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при приобретении билетов, в которых НДС не выделен, по счету-фактуре, выставленному агентом.

Позиция 1. Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями (ИП) наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Данный документ (в случае выделения в нем суммы НДС отдельной строкой), выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке, при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ регистрируется в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок). Сумма "входного" НДС, соответственно, принимается к вычету.

Если сумма НДС отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок, не выделена, вычет НДС не правомерен.

Наличие (отсутствие) счета-фактуры ситуацию не меняет: этот документ агенты авиакомпаний вообще выставлять не должны.

Данная позиция представлена в письмах Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 10.01.2008 N 19-11/603.

Позиция 2. В Постановлении от 27.11.2012 N А19-5831/2012 ФАС ВСО указал: с учетом п. 2 ст. 1009 ГК РФ субагент правомерно выставлял в адрес налогоплательщика счета-фактуры от своего имени. Налоговое законодательство (п. 6 ст. 168 НК РФ) допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам. Обстоятельство, при котором в перевозочных документах (авиабилетах) не выделен НДС, в нормах гл. 21 НК РФ не названо в качестве основания для отказа в применении налогового вычета.

Схожие выводы представлены в постановлениях ФАС УО от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2, ФАС ЦО от 25.05.2007 N А48-2510/06-8.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 декабря 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2013 г.