Вопрос: В казенном учреждении культуры выплата заработной платы осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские карты сотрудников. В Инструкции N 162н есть проводка только по выплате заработной платы из кассы. Подскажите, пожалуйста, какой бухгалтерской записью отражаются операции по перечислению заработной платы на банковские карты работников и необходимо ли при этом использовать счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

В казенном учреждении культуры выплата заработной платы осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские карты сотрудников. В Инструкции N 162н*(1) есть проводка только по выплате заработной платы из кассы. Подскажите, пожалуйста, какой бухгалтерской записью отражаются операции по перечислению заработной платы на банковские карты работников и необходимо ли при этом использовать счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"?

При организации и ведении бюджетного учета казенные учреждения руководствуются инструкциями N 157н *(2), 162н.

В соответствии с п. 273 Инструкции N 157н счет 0 304 03 000 предназначен, в частности, для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения.

Этим же пунктом Инструкции N 157н установлено, что удержания из заработной платы производятся на основании письменных заявлений работников, исполнительных листов и других документов.

Размер производимых удержаний не должен превышать 50% величины заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что по своей сути суммы заработной платы, зачисляемые на банковскую карту работника, не могут рассматриваться как удержания, поскольку такие суммы перечисляются:

- работникам в полном объеме;

- не на основании личного заявления работника. Правила выплаты заработной платы, в том числе способ выплаты, устанавливаются коллективным или трудовым договорами. В свою очередь, работники вправе согласиться с установленным в учреждении способом выплаты заработной платы либо написать заявление о возможности получать заработную плату иным способом.

Что касается безналичных перечислений на счета во вклады сотрудников, которые, как и суммы удержаний, учитываются на счете 0 304 03 000, необходимо отметить следующее. Лицевой "карточный" счет, который открывается работодателем в отношении каждого работника, не предназначен для перечисления денежных средств во вклад работника. Данные счета необходимы исключительно для зачисления денежных средств в виде заработной платы, стипендий, иных социальных выплат, перечисляемых работодателем в счет погашения задолженности перед работниками.

Таким образом, исходя из экономического смысла операций по списанию сумм, перечисляемых учреждением в погашение задолженности по оплате труда, их отражение в бюджетном учете не требует применения "транзитного" счета 0 304 03 000.

Инструкцией N 162н не предусмотрена бухгалтерская проводка по отражению операций по перечислению заработной платы на банковские карты работников. Поэтому учреждение вправе по согласованию с органом, осуществляющим кассовое обслуживание, финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств, разработать необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов и закрепить ее в учетной политике (п. 2 Инструкции N 162н).

По мнению автора, в данном случае казенным учреждениям необходимо применять следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате".

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 апреля 2014 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.