Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности общий режим налогообложения. Своим сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, коммерсант выдал защитную одежду в количестве, превышающем установленные нормы. Вправе ли ИП при расчете НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета стоимость этой спецодежды? ("Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности общий режим налогообложения. Своим сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, коммерсант выдал защитную одежду в количестве, превышающем установленные нормы. Вправе ли ИП при расчете НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета стоимость этой спецодежды?

В соответствии со статьей 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

На основании пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Состав таких расходов определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы).

Пунктом 2 статьи 221 ТК РФ определено, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с Типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Аналогичное положение закреплено в пункте 7 примечаний к Типовым нормам.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных Трудовым кодексом РФ, коммерсант вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость спецодежды, выданной сверх установленных норм.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 января 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.