Что такое универсальный передаточный документ (часть 1) (А. Морозова, "Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.)

Что такое универсальный передаточный документ (часть 1)

В конце октября ФНС России выпустила письмо, в котором привела форму универсального передаточного документа (УПД). Данный документ объединил в себе функции счета-фактуры и ряда первичной документации (накладной на реализацию товара, акта выполненных работ или оказанных услуг). Подробнее о том, где использовать и как заполнить УПД, вы узнаете из данной статьи.

Согласно законодательству ИП при осуществлении одной операции должен оформлять как первичный документ, так и счет-фактуру. И зачастую положения этих документов повторяются. В связи с этим ФНС России в целях сокращения документооборота и снижения вероятности ошибок приняла решение ввести в действие универсальный передаточный документ.

Форма УПД разработана на основе формы счета-фактуры *(1), а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (N ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН).

Напомним, что с 1 января 2013 года ИП не обязаны применять формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов. Теперь они вправе первичные документы разрабатывать самостоятельно. Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, поименованные в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, учитывая, что форма УПД содержит реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа, она может служить:

- обоснованием расходов, включенных в состав профвычета;

- основанием для принятия к вычету "входного" НДС;

- подтверждением совершения ИП какого-либо факта хозяйственной жизни (например, факта отгрузки товаров или оказания услуги).

А можно ли УПД использовать спецрежимникам? Ответ - да, даже несмотря на то, что они не являются плательщиками НДС. В этом случае в верхнем левом углу в графе "Статус" просто нужно будет поставить цифру 2 (подробнее читайте ниже).

Форма УПД не является обязательной к применению

Форма УПД приведена в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и, как отметили сами налоговики, является рекомендованной. Ее неприменение не может быть основанием для отказа в учете операций для целей налогообложения.

Это значит, что предприниматели вправе самостоятельно разработать форму указанного документа. Однако независимо от того, какую форму документа коммерсант решит использовать в своей деятельности, советуем закрепить ее в учетной политике. Это позволит в дальнейшем избежать разногласий с контролирующими органами.

Когда оформлять УПД

Данный вопрос у многих коммерсантов может возникнуть неспроста. Ведь согласно положениям законодательства выставлять счет-фактуру следует не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), а оформлять первичный документ - в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Ответ на этот вопрос очевиден. Лучше всего УПД оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него (то есть на момент отгрузки, сдачи работ (услуг) и т.д.). Подтверждает этот вывод и ФНС России (письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Заполняем УПД

Порядок оформления УПД зависит от того, как предприниматель планирует его в дальнейшем использовать. Если как единый документ, то в графе "Статус" ИП вписывает цифру 1 и заполняет все предусмотренные в нем реквизиты. Причем выставлять отдельный счет-фактуру в этом случае не потребуется.

Если же УПД коммерсант планирует применять как первичный учетный документ, то в графе "Статус" ставится цифра 2, а в строке 5 и графах 6, 7, 10, 10а, 11 - прочерки. Обратите внимание: показатель графы "Статус" носит информационный характер. Однако советуем его всегда указывать, чтобы не вводить своих контрагентов в заблуждение.

Далее мы расскажем, что необходимо указывать в каждой строке и графе УПД.

В строке 1 проставляется порядковый номер и дата составления документа.

Если УПД коммерсант планирует использовать как первичный документ, то он может указать только дату составления документа.

По строке 1а вписывается порядковый номер внесенного в УПД исправления и дата его внесения. Если таковое не имело места, в строке 1а ставится прочерк.

В строке 2 индивидуальный предприниматель указывает ФИО, в строке 2а вписывает адрес своего места жительства, а в строке 2б - ИНН.

Если коммерсант является налоговым агентом, то в указанных строках он соответственно вписывает наименование продавца (его ФИО), адрес места нахождения (адрес места жительства), ИПП и КПП (при наличии).

Продолжение статьи читайте на сайте электронного журнала "Бухгалтерия ИП" www. e.indpred.ru.

А. Морозова,

налоговый консультант

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.