Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Коммерсант планирует расширить свой бизнес и в этих целях решил записаться на платные курсы по изучению английского языка в лицензированном учебном центре. Вправе ли предприниматель учесть затраты на курсы в расходах при исчислении налога по УСН? ("Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Коммерсант планирует расширить свой бизнес и в этих целях решил записаться на платные курсы по изучению английского языка в лицензированном учебном центре. Вправе ли предприниматель учесть затраты на курсы в расходах при исчислении налога по УСН?

Порядок определения расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, установлен статьей 346.16 НК РФ.

Согласно подпункту 33 пункта статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения доходы налогоплательщика уменьшаются на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в его штате, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.

Положениями пункта 3 статьи 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав расходов, если:

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Таким образом, признать расходы в целях расчета налога по УСН можно только при обучении работников и при наличии с ними трудового договора.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. В свою очередь работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Так, согласно статье 20 ТК РФ работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель - физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Работодателями - физическими лицами признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. Кроме того, у таких лиц отсутствует другой субъект трудовых отношений - работодатель.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, осуществляющий расходы на оплату своего обучения, не вправе учитывать в целях налогообложения такие расходы.

Аналогичный вывод высказали сотрудники Минфина России в письмах от 09.08.2013 N 03-11-11/167 и от 24.07.2013 N 03-11-09/29377. С ними согласны и налоговики (письмо ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-3-3/2730).

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 января 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.