Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел патент на оказание ветеринарных услуг с августа по декабрь 2013 года. Однако в связи с нестабильным положением дел ему пришлось прекратить вести деятельность в ноябре 2013 года. Вправе ли коммерсант рассчитывать на возврат части суммы, уплаченной им за патент? ("Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель приобрел патент на оказание ветеринарных услуг с августа по декабрь 2013 года. Однако в связи с нестабильным положением дел ему пришлось прекратить вести деятельность в ноябре 2013 года. Вправе ли коммерсант рассчитывать на возврат части суммы, уплаченной им за патент?

Как известно, основанием для применения патентной системы налогообложения является патент *(1) на осуществление одного из видов патентной деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдается коммерсанту налоговым органом по месту его постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

В рассматриваемом случае ИП получал патент на срок с августа по декабрь 2013 года, то есть на пять месяцев.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.51 НК РФ при получении патента на срок до шести месяцев уплата налога производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ установлена обязанность предпринимателя заявить в налоговый орган, в частности, о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней со дня прекращения патентной деятельности.

В соответствии со статьей 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении патента признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

При прекращении коммерсантом патентной деятельности до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

Таким образом, в случае прекращения предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Подобного мнения придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218).

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 января 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@.