Комментарий к письму Минфина России и ФНС России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России и ФНС России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278

Мнение Минфина России по поводу возможности учета в составе налоговых расходов в России суммы налогов, уплаченных за рубежом, всегда было однозначным - нельзя. Ситуация с возможностью учета в РФ российскими компаниями налогов, уплаченных ими за границей, рассматривалась финансистами неоднократно - например, в письмах Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644, от 27.10.2009 N 03-03-06/1/697, от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813, от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708 и от 24.05.2011 N 03-03-06/1/304.

И вот - неожиданность: письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278.

Особые правила

Налог на доходы

В нашей стране это - налог на прибыль. Но суть не в этом.

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы можно уменьшить на расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами.

Что касается налога на прибыль, то затраты российской компании в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитываются методом зачета в уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ, на основании ст. 311 НК РФ.

Там сказано, что доходы российской фирмы, полученные за границей, учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме.

При этом можно принимать к вычету расходы, понесенные за рубежом. Что касается уплаченных за границей сумм налога на доходы, то они засчитываются при уплате налога на прибыль в России. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату или удержание суммы налога за пределами России.

В пункте 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в РФ.

Чтобы определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, нужно к сумме исчисленных в соответствии с российским законом доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применить российскую ставку налога на прибыль. Полученная сумма сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

При этом предоставляемый вычет не может быть больше суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в России. Если сумма налога, уплаченная за рубежом, оказалась больше суммы налога, который нужно было бы уплатить в России, возникающая разница к зачету не принимается.

Таким образом, что касается налога на доходы, уплаченного за границей, то он к налоговым расходам никак не относится в любом случае.

НДС

Проблема учета "иностранного" "входного" НДС должна решаться в рамках гл. 21 НК РФ. Однако в тексте этой главы данный вопрос не решен. И этому есть обоснование. Дело в том, что регулирование НДС для обособленного подразделения российской компании за рубежом должно производиться в рамках законодательства самого этого иностранного государства.

Если, например, подразделение российской компании за рубежом выполняет за границей какие-то работы или услуги для местных жителей и компаний, или продает товары, которые по местному законодательству облагаются НДС, то оно, (как правило), получает право и на возмещение "местного" "входного" НДС.

Таким образом, оснований учитывать такой "входной" НДС при расчете российского налога на прибыль нет. Нельзя одновременно иметь право и на налоговый вычет по НДС, и на учет той же суммы в налоговых расходах.

Это подкрепляется еще и тем фактом, что сумма НДС, начисляемая иностранным покупателям за товары, работы или услуги, реализуемые им данным зарубежным подразделением, в состав налоговых доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в России, не включается.

Налог на имущество

Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество, подлежащего уплате в РФ, производится на основании ст. 386.1 НК РФ.

Примечание. Предоставляемый вычет не может быть больше суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в России. Если сумма налога, уплаченная за рубежом, оказалась больше суммы налога, который нужно было бы уплатить в России, возникающая разница к зачету не принимается.

Прочие налоги

Ранее финансисты доказывали, что использовать подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ для оставшихся налогов нельзя.

Там сказано, что начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика.

Но данная норма распространяется только на налоги и сборы, которые начислены в соответствии с российским законодательством, и не относится к иностранным налогам.

Не подходит сюда и подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, где говорится о других расходах, связанных с производством и реализацией. Ведь раз уже существует норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, то иные нормы в отношении того же вида затрат применять нельзя.

Налогоплательщики, можно сказать, свыклись с этим мнением, но вдруг в Минфине России изменили позицию.

Финансисты решили, что согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством или реализацией.

В статье 270 НК РФ, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

Поэтому расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Мы не знаем, что произошло.

Поэтому к этому письму следует отнестись с осторожностью, и желательно получить подтверждение того, что это не "сбой в системе", а реальное и долгосрочное изменение точки зрения контролирующих органов.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2013 г.