Операционный сегмент
Понятие операционного сегмента приведено в п. 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). Операционный сегмент - это компонент бизнеса:
- осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов. Кстати, операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые на данный момент не приносят дохода, например операции по вводу в эксплуатацию;
- результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения. Отметим, что понятие "ответственное лицо, принимающее операционные решения" обозначает функцию, а не должность руководителя. Основная функция состоит в выделении ресурсов и оценке результатов деятельности. Ответственное лицо, принимающее операционные решения, может быть как одним лицом (финансовый/управляющий директор), так и группой лиц (совет директоров, комиссия).
- по которому имеется дискретная (распределенная на сегменты) финансовая информация.
Характеристики, указанные в п. 5 IFRS 8, могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, а другие - за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты (п. 10 IFRS 8).
Напомним, основной принцип IFRS 8 сформулирован в п. 1 этого стандарта: "Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность".
Не каждый вид деятельности может являться операционным сегментом. В частности, к сегментам не относятся (п. 6 IFRS 8):
- отделы, деятельность которых носит непроизводительный характер. Например, головной офис корпорации;
- планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности;
- права, возникающие по договорам страхования.
Отчетный сегмент
Предприятие должно отдельно отражать в годовой и промежуточной финансовой отчетности информацию о каждом отчетном сегменте, который был выделен или сформирован в результате объединения двух или более операционных сегментов и превышает количественные пороговые значения (п. 11 IFRS 8).
Критерии объединения операционных сегментов в отчетный
Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое объединение совместимо с основным принципом IFRS 8, и сегменты обладают схожими экономическими особенностями. Критериями агрегирования могут быть (п. 12 IFRS 8):
- характер продуктов и услуг. Например, в многопрофильной сельскохозяйственной компании в отчетный сегмент можно объединить выращивание овощных культур и производство кормов;
- характер процессов производства (к примеру, транспортные и складские услуги можно объединить в отчетный сегмент);
- тип клиентов для их продуктов и услуг;
- методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг
- характер нормативно-правовой среды. Например, банковский сектор, страхование или коммунальные предприятия.
Количественные пороги
Отчетный сегмент должен соответствовать какому-либо из следующих количественных порогов (п. 13 IFRS 8):
- его заявленный доход должен составлять десять или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов;
- абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка должна составлять десять или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам и совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов;
- его активы составляют десять или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.
Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75% дохода предприятия, должны быть выделены дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в п. 13), пока, по крайней мере, 75% дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты (п. 15 IFRS 8).
Пример 1
В компании "Альфа" существует несколько производств, доля в общей выручке которых представлена в таблице.
N
п/п
| Операционный сегмент
| Доля выручки, %
|
1
| Изготовление опалубки
| 51
|
2
| Транспортные услуги
| 5
|
3
| Изготовление металлических опор
| 16
|
4
| Ремонт изношенного оборудования
| 13
|
5
| Гарантийный цех
| 1
|
6
| Складские услуги
| 7
|
7
| Вывоз отходов
| 7
|
| Итого
| 100
|
Выделить в отчетный сегмент необходимо операционные сегменты N 1, 3, 4 в связи со схожестью производственного процесса. Общий процент выручки будет составлять 80%, что свыше 75%. Также можно объединить сегменты транспортные услуги и складские услуги в связи со схожестью технологического процесса, при этом сумма их выручки будет больше десятипроцентного порога (5% + 7%).
Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности (п. 13 IFRS 8).
Для формирования отчетного сегмента предприятие может объединить информацию об операционных сег
